持有至到期投资及长期股权投资PPT.ppt

;制度沿革 ;　　 原准则： 投资的确认、计量、披露，包括短期投资和长期投资，长期投资分为长期债权投资和长期股权投资，涉及所有投资项目 不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表和企业合并 规定较为简单 　　　　　　　;新准则《企业会计准则第22号－金融工具的确认和计量》： 交易性金融资产(trading securities) 持有至到期投资(held-to-maturity securities) 可供出售金融资产 (available-for-sale securities) 《企业会计准则第2号－长期股权投资》： 　　　长期股权投资;SFAS No. 115;持有至到期投资;持有至到期投资的界定;划分持有至到期投资的条件: 到期日固定、回收金额固定或可确定; 有明确意图和能力持有至到期 The investor has both: a positive intent to hold the securities, and the ability to hold them to maturity ;会计科目设置：“持有至到期投资” 　　　　　　　　　　　　——成本 ——溢折价 ——应计利息 ;持有至到期投资的划分;持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 ;企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——债券面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——溢折价”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。; 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整/应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。;持有至到期投资收益的确认;到期一次还本付息债券 ;【例】 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法确认投资收益。根据以上资料，编制会计分录如下： 　（1）2006年1月1日购入债券： 　 借：持有至到期投资——投资成本 100000 贷：银行存款 100000 ;（2）2006年12月31日确认投资收益： 　 到期价值：100000×（1+10%×2）=120000(元) 　　实际利率=　　　　-1=0.09545 　　实际利息=100000×9.545%=9545（元） 　 摊余成本=100000+9545=109545（元） 借：持有至到期投资——应计利息 　9545 贷：投资收益 9545 （3）2007年12月31日确认投资收益： 实际利息=109545×9.545%=10455（元）（含尾差调整） 摊余成本=109545+10455=120000（元） 借：持有至到期投资——应计利息 　10455 贷：投资收益 10455;;;（2）溢价购入 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。 采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。 ;【例】某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值200000元，票面利率10％，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。采用实际利率法于每年年末确认投资收益