税务会计学增值税会计PPT.ppt

（七）小规模纳税人购进货物的会计处理 对于小规模纳税人收到的不论是普通发票还是增值税专用发票，其所付税款均不单列，可直接计入采购成本，按应付或实际支付的价款和进项税额，借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”等，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等。 三、增值税进项税额转出的会计处理 当企业购进货物发生非正常损失、用于免税项目或改变用途时，其进项税额不得从销项税额中扣除。但这些货物的增值税额在购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项税额中转出，或将其视同销项税额，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。 （一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），即改变其用途时，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。 【例3.18】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料──钢材 98 000 应交税费──应交增值税（进项税额转出） 16 660 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。 【例3.20】 某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。作出当月不准抵扣进项税额转出的会计分录。 作会计分录如下： 首先，计算当月全部进项税额： 45 050＋4 080＋98 940＝50 119.40（元） 其次，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40×526 000÷806 000＝32 708.19（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.40－32 708.19＝17 411.21（元） 根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理： 借：主营业务成本（农用薄膜） 32 708.19 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 32 708.19 （三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 企业发生非正常损失，被视为企业将该损失货物的最终消费者，应征收该货物的增值税。对当初进货时支付的增值税税额已作为“进项税额”进行了抵扣，发生损失后应将其转出，由该企业负担该项税负，即转作待处理资产损失的增值税，与遭受损失的存货成本一并处理。对于正常损失，不作“进项税额转出”处理，可计入“管理费用”或“销售费用”。 1. 意外损失进行税额转出的会计处理 例：某工厂仓库因进水损毁产品一批，成本价20000元，其所耗材料等有关货物的进项税额为3400元。如何对损毁产品做相应税收转出会计处理？ 会计处理如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23400 贷：库存商品 20000 应交税费——应交增