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第四章 消费税会计 第一节 消费税概述 一、消费税的纳税人与纳税范围 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。 我国现行消费税的纳税范围主要包括： 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。 二、消费税的税目与税率 （一）税目 从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是： 1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。 2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。 3.化妆品税目。 4.高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。 6.游艇税目。 7.木制一次性筷子税目。 8.实木地板税目。 9.贵重首饰和珠宝玉石税目。 10.鞭炮焰火税目。 11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 12.汽车轮胎税目。 13.摩托车税目。 14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。 （二）税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。 三、消费税的纳税环节 1.纳税人生产应税消费品，于纳税人销售时纳税； 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向受托方交货时代收代缴税款； 3.进口应税消费品，于报关进口时纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的， 报关出口者必须及时向其所在地主管 税务机关申报补缴已退的消费品税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退换已缴纳的消费税税款。 第二节 消费税的确认计量与申报 一、消费税纳税义务的确认 采用赊销和分期付款方式销售货物，按书面合同约定收款日期的，当天确认销售收入；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。如果没有合同，无法确认约定收款日期的，在货物发出时确认纳税义务发生时间，而无论是否收到款项。 预收货款方式，发出应税消费品当天 托收承付或委托银行收款的，发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 其他方式的，为收讫销售款或索取凭证当天。 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天； 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天； 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 二、销售额的确认 白酒生产企业销售额的确认 基本要求（70%）：生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70％以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 最低计税价格的核定 最低计税价格核定标准：一般按照销售单位对外销售价格50％～70％进行核定，生产规模大、利润水平高的可按照销售价格的60～70％核定。 从高适用计税价格：核定最低计税价格和生产企业实际销售价格 重新核定计税价格（销售单位对外销售价格连续3个月上升或下降的或累计幅度20%的） 其他生产企业销售额的确认 应税消费品为纳税人销售时向购买方收取的全部价款和价外费用（与增值税相同），但不包含向购买方收取的增值税税款。 计算消费税市，含增值税的销售额应转换为不含增值税的销售额； 三.销售数量的确认 销售应税消费品的，为实际消费品的实际销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量； 四、消费税从价定率的计算 在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下： 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％） 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 1．基本销售行为应纳税额的计算 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确