高级财务会计外币折算PPT.ppt

（二）期末调整或结算 期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1．货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 2．非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例】 P公司以人民币为记账本位币。11月2日，从英国W公司采购A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率1英镑=15元人民币。12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。 11月2日，购入A商品： 借：库存商品——A 　（10 000×1 000×15）150 000 000 　　贷：银行存款——欧元　　　　　 　　　　　150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 　　　　 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 【例】 12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。12月31日，B股市价每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。 12月10日 借：交易性金融资产 1.5×10 000×7.6=114 000 贷：银行存款——美元 114 000 借：公允价值变动损益 114 000- 1×10 000×7.65 =37 500 贷：交易性金融资产 37 500 37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。 第八章 外币折算 第一部分 外币会计理论 一、准则概况 (一)背景与历史 国际会计准则委员会于1983年7月发布了国际会计准则第21号“汇率变动影响的会计”,该准则于1985年1月起生效。1989年,在国际会计准则委员会制定的“财务报表的可比性”项目中,决定对准则第21号进行修订。1992年5月,国际会计准则委员会发布了第44号征求意见稿(E44)“汇率变动的影响”。 1993年11月,国际会计准则委员会发布了经过重新修订的国际会计准则第21号IAS21)“汇率变动的影响”,该准则于1995年1月起生效。1998年,IAS21第2段作了修改,提到了国际会计准则第39号(IAS39)“金融工具:确认和计量”。1999年, IAS21第46段又略作了修改。除此以外,另有四项常设解释委员会解释公告与IA彭1有关,它们是SIC7“引入欧元”、SIC11“外汇:严重货币贬值所导致的损失的资本化”、SIC19“报告货币;根据IAS21和IAS29财务报表的计量和列报”、SIC30“报告货币:从计量货币到列报货币的折算”。 (二)制定目的 企业的外币活动可能有两种方式,它可能进行外币交易或拥有国外经营。为了将外币交易和国外经营反映在企业财务报表中,外币交易必须以企业的报告货币来表述,国外经营的财务报表也必须折算成企业的报告货币。因此,IAS21的制定是为了规范外币交易和国外经营会计中决定使用何种汇率以及如何在财务报表中确认汇率变动的财务影响。 此后,FASB又举行了多次听