审计终结与报告.ppt

第十二章 审计终结与报告 ◆知识目标 掌握期初余额、期后事项、持续经营等特殊项目的含义、审计目标和审计程序 了解终结审计阶段注册会计师的工作 理解审计报告的含义 掌握不同类型审计意见形成的条件 掌握不同类型审计报告的格式和内容 ◆技能目标 结合具体审计案例，形成准确的审计意见，编写正确的审计报告 本章主要内容 第一节 特殊项目审计 一、期初余额审计 ◆期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。理解这个概念，需要把握以下特征： 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是指审计单位在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他审计单位审计的情况下接受的审计委托。 ◆期初余额的审计目标 首次接受委托业务审计期初余额，注册会计师应 当获取充分适当的审计证据，以确定： 1.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报 ◆ 期初余额的审计程序 注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序： 1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。如果被审计单位上期运用会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位调整或予以披露。 2.上期财务报表由前任注册会计师审计时，审计程序如下： （1）查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据； （2）考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性； （3）与前任注册会计师沟通。 3.上期财务报表未经审计或对审计结论不满意时，审计程序如下： （1）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； （2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，必要时，实施追加审计程序。 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 ◆期初余额审计对审计报告的影响 1.如果审计后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.如果期初余额存在重大错报，注册会计师应当告知管理层；如果错报影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 4.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 二、期后事项审计 所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师关注期后事项，是因为有可能导致注册会计师改变对所审计财务报表恰当性、公允性的意见。 ◆期后事项的审计程序 1. 主动识别“第一时段期后事项” 2. 被动识别“第二时段期后事项” 3. 没有义务识别“第三时段期后事项” 第二节 审 计 终 结 一、取得管理层声明书和律师声明书 ◆取得管理层声明书 1.管理层声明的含义与作用 2.管理层对财务报表责任的认可 3.对管理层声明的记录 4.管理层拒绝提供声明时的措施 ◆取得律师声明书 通常，注册会计师会要求被审计单位向其法律顾问或律师寄发审计询证函。审计询证函的内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。律师的责任在于声明被审计单位有关期后事项和或有事项等情况的说明作出评价。 二、编制审计差异调整表和试算平衡表 编制审计差异调整表 编制试算平衡表 三、复核审计工作 项目组内部复核 独立的项目质量控制复核 四、与管理层和治理层沟通 ◆沟通目的 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息 ◆沟通内容 1. 注册会计师的责任 2. 计划的审计范围和时间 3. 审计工作中发现的问题 4. 注册会计师的独立性 五、形成审计意见 在完成审计工作阶段，为了对财务报