加拿大税务局公布集团服务指导原则-资诚联合会计师事务所.PDFVIP

加拿大稅務局公佈 集團服務指導原則 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 國際租稅要聞 Vol.1612015.05 加拿大稅務局公佈集團服務指導原則 摘要 Canada Revenue Agency ( 以下簡稱：“加拿大稅務局”)，於 2015 年 2 月 13 日公佈 Transfer Pricing Memorandum (TPM-15) ( 以下簡稱：“移轉訂價備忘錄-15”) ，集團間服務及所得稅法第247 條。 移轉訂價備忘錄-15 針對加拿大稅務局所使用的審查程序進一步詳細釐清許多在執行國際集團間查 核所面臨的查核及相關稅務議題。另外透過該備忘錄擴大由加拿大稅務局於 1999 年所出版的 “International Circular (IC) 87-2R, International Transfer Pricing”；該指導原則在實務上已實行數 年，因此值得進一步探討。 集團服務係稅基侵蝕與利潤移轉行動計劃 (BEPS) 的一部分，經濟合作暨發展組織(OECD)於 2014 年11 月3 日公佈了集團間服務交易指導原則修訂的初稿 (OECD 2014 Services Draft) (簡稱：“OECD 2014 年服務初稿”)供大眾提出建議。因與OECD 的初稿不盡相同，加拿大稅務局在OECD 發表最終版 的指導原則前，就先公佈移轉訂價備忘錄-15，或許可以看得出加拿大稅局並無意完全參照OECD 2014 年服務初稿。 加拿大稅務局在移轉訂價備忘錄-15 繼續沿用OECD 指導原則所提出相關原則，但加拿大稅務局所 參考的OECD 指導原則是以2010 版本為主。 移轉訂價備忘錄-15 所依循的主題，為加拿大稅務局將持續針對有關查核集團間服務的交易著重於： 1) 受益測試 – 例如：透過集團間提供的服務是否有為受益方帶來利益，其費用也符合常規交易原則 的情況。 2) 依常規交易原則進行服務的計價，並針對使用成本基礎方法時相關成本組成的方式及邏輯。 移轉訂價備忘錄-15 將其他非移轉訂價法規(例如:所得稅法)有關雙重課稅的章節列入參考，並作為 特定成本可否扣抵的依據。 說明 2 加拿大稅務局於移轉訂價備忘錄-15 中所提及的政策絕大多數可反應OCED 指導原則，並確切地認 為一適當的集團間服務交易計價分析及基本資訊，以執行以下分析：  加拿大稅務局表示，一公司在常規交易原則下，僅願意針對透過特定行為所帶來的經濟利益或商 業價值支付相對的費用。  常規交易是指提供者所希望得到的價格以及使用服務者願意支付的價格。  若實務可行，相較於間接收取法(透過分攤至多個個體) ，直接收取法(個體至個體)較為佳。  加拿大稅務局的方式是將成本歸屬為四種成本的其中之一，如：1) 股東成本；2)特定的非加拿大 成本；3)特定的加拿大成本；及4)集團間共同的成本。  應檢視關係人間合約中的實際關係，而不單是合約內容。  納稅義務人需要針對列入成本分攤( 間接收取法) 的內容加以敘述。成本分攤應採實際發生的費用進 行分攤而非預估費用。  加拿大稅務局偏好使用多個分攤基礎，而非只使用單一分攤基礎(如:銷貨收入) 以用來確認所發生 成本產生的相對收益。  加拿大稅務局期望納稅義務人針對成本是否加價收取，可提供進一步說明。 移轉訂價備忘錄-15 也討論了其他議題，其中包含相同服務之多重收費(即雙重收費) 、即時服務(即 使用收費)與代收付成本。如上所述，移轉訂價備忘錄-15 中，引用了OECD 準則與IC 87-2R 。 PwC 觀察 分析集團間服務的具體架構 移轉訂價備忘錄-15 遵循加拿大稅務局既有的集團間交易查核原則，並進一步提供具體的架構予納 稅義務人及查核人員。此外，移轉訂價備忘錄-15 清楚的提到加拿大稅務局應採用一致的方法及原則作 為評估集團間境內外服務計價的基礎。 另外，移轉訂價備忘錄-15 亦較明確的提供加拿大稅務局對於何種成本應視為股東成本的看法。 納稅義務人應做好被進一步查核的準備 3 在移轉訂價備忘錄-15 中秉持一貫的主題，加拿大稅務局期望納稅義