论中外纳税成本..docxVIP

论中外纳税成本　　近年来随着国民经济的发展，人民物质生活水平的不断提高，纳税人越来越关心国家对税款的应用，进而也涉及到对税收成本的关注。我国税收成本较高是一个公众早已关注的问题，据有关资料显示美国收10元的税，成本才0.5元，而中国的税收成本要占到税收额的将近一半。据国家税务总局征管司有关领导披露，目前我国有100万税务干部，而美国则只有10万人，这个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？这就涉及到我们对纳税成本的探究。一.什么是纳税成本　　纳税成本，是指纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值，在西方又称为“纳税服从成本”、“税收奉行成本”。由于纳税成本中的时间成本和精神成本不易计量，所以纳税成本又称为隐性成本。纳税成本一般在以下四种情况下发生：　　在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。　　纳税人按税法要求，必须进行税务登记，保持完整的账簿。　　纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的资料。　　纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织进行税务筹划以达到节税目的。　　纵观以上四个方面我们不难发现他们都需要税收征纳主体投入大量的人力、物力、财力和精力、时间等，这些都是可估量和不可估量的成本。二．纳税成本体系构成　　纳税成本有狭义和广义之分。狭义的纳税成本单指纳税人上缴的各种实体税款，即纳税人的纳税实体成本。广义的纳税人纳税成本不仅包括纳税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。　　(一)纳税实体成本。纳税实体成本即正常税收负担，是指纳税人在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税类等。(二)纳税遵从成本。纳税遵从成本是纳税人在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划)、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。　　纳税管理成本是指纳税人选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等。纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，其与方案的不确定度呈正相关。方案越不确定，风险成本发生的可能性就越大；具体包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。纳税心理成本与税法体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度相关联，税法体系越健全越完善、纳税人的受教育程度越低，纳税人的纳税心理成本就越高。当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用代理人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。三．影响纳税成本的相关重要因素　　1.正常税收负担。税收是国家对纳税人取得收入强制、无偿地参与分配的一种活动。纳税人取得收入除了要征收较高的流转税外，对取得的收益还要征收较高比例的所得税，另外，国家对纳税人的一定财产还课以财产税。如果把这部分税收全部看成是从纳税人取得的收益中缴纳的，我们可以测算出这部分正常税收负担的比重。　　若流转税税负占收入总额的5%，收益率为20%，令流转税占收益总额的比例为X，则有：收入额×5%＝收入额×20%×X；解之得：X＝25%.流转税和所得税合计税负达到收益总额的50%.影响税负比例的还有两个因素，一是财产税、行为税等税收；二是企业收益率低于20%.这两个因素都会使企业实际税负比例超过50%.即使是亏损企业，仍然要缴纳流转税、财产税、资源税和行为税。　　降低正常税收负担的有效途径是开展纳税筹划。纳税筹划是一项高智能行为，既需要精通税法，还要有实际操作经验。纳税筹划既可以由纳税人自已进行，也可以聘请税务专家代为策化。由于税收筹划具有一定风险，因此在实际操作中，一般宜采取聘请税务专家代为策化，以达到减少筹划风险、降低税收负担的目的，而不宜冒然行事。　　2.办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等等。尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但如果采取方法得当，办税费用还是可以降低的。比如对企业财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员；对路途较远的税务机关可以采取邮寄申报方式，此外，通过网上申报还可以降低资料费用等等。对于利息费用的降低途径可以采取递延纳税的办法，充分利用货币的时间价值，例如，税法对消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人以1