2009年度企业所得税汇算清缴专题.ppt

2009年度企业所得税汇算清缴专题 课程目录 第一讲 2009年度企业所得税汇算清缴中的政策难点解析 第二讲 收入类的税务处理和纳税调整与实战案例分析 第三讲 扣除类的税务处理和纳税调整与实战案例分析 第一讲 2009年度企业所得税汇算清缴中的政策难点解析 主要内容 （一）企业处置资产的所得税政策分析 （二）跨地区经营汇总纳税企业所得税政策解析 （三）企业所得税年度预缴总额的最低限制比例 第一讲 2009年度企业所得税汇算清缴中的政策难点解析 主要内容 （四）企业所得税征管中请求税务当局行使代位权政策分析 （五）企业所得税优惠政策难点解析 (六）企业所得税优惠管理的有关规定 （七）多缴纳税款申请退税权 （一）企业处置资产的所得税政策分析 根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号 ）的规定： 1、企业境内内部处置资产不予视同销售确认收入； 2、企业将自产和外购的产品用于营销、交际应酬、职工薪酬、股息分配、对外捐赠等不属于内部处置资产，应按规定的价格视同销售确认收入。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 1、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　　? （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能；　 （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 因此，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构不再需要按视同销售确认收入。 不确认收入的内部资产处置，均属于资产在纳税人内部的移送使用，因而在实质上和形式上均不改变资产的所有权属。在内部移动使用时暂不确认应税收入，而在资产最终对外处置时才确认其中所包含的全部增值的实现。但最终对外处置这些资产时，可税前扣除的资产价值仍然是当初的历史成本而不是内部处置时的公允价值。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 上述列举的情形对比，《企业所得税法条例》25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”增加了“交际应酬”，而少了“非货币性资产交换、偿债、集资”等三种情形。 （一）企业处置资产的所得税政策分析 关于销售价格的确定。 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 值得注意的是，该项规定，仅适用于文件列举的情形（即无对价的资产转移），而不适用有对价的资产转移，如“非货币性资产交换、偿债、集资”。 （二）跨地区经营汇总纳税企业所得税政策解析 法律依据： 1、国务院税务总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号） 2、国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号） 企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。 （二）跨地区经营汇总纳税企业所得税政策解析 1、总分支机构适用相同税率时企业所得税款计算和缴纳举例分析 甲公司是江西南昌市的一个企业，在全国设有A、B、C、D、E五个分公司。2008年三季度，各分支机构利润总额如下：A分公司：800万元，B分公司：600万元，C分公司：－400万元，D分公司：－300万元，E分公司：1300万元，总公司：6000万元。2007年1—12月各分公司的经营收入、职工工资和