第6章 财政资产和负债的核算 政府与非营利组织大学课件.ppt

第六章　财政资产和负债的核算 掌握财政性存款的核算 理解借入款的核算 二、财政性存款的核算 二、财政性存款的核算 国库单一账户制度下，财政国库支付执行机构： 国库单一账户制度下，财政国库支付执行机构： ◆ 购入有价证券时： 借：有价证券（按取得时实际支付的价款记账） 贷：国库存款/其他财政存款 ◆ 到期兑换时： 本金: 借：国库存款/其他财政存款 贷：有价证券 利息： 借：国库存款/其他财政存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 ◆ 举债时： 借：国库存款 贷：借入款 ◆ 偿还时： 本金: 借：借入款 贷：国库存款 支付利息： 借：一般预算支出 贷：国库存款 * * 财政总预算会计的资产中没有现金，财政是通过拨款的形式完成各项支出。 财政总预算会计的资产中也没有固定资产，各项耗费全部列入当期支出。 第一节 财政性存款的核算 一、财政性存款的管理要求 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款和财政专户存款。 1、集中收付，统一调度资金 2、严格控制财政性存款账户的开设 3、按部门预算和用款计划拨付资金 4、转账结算，不提现金 1.国库存款 2.其他财政存款 国库存款是财政存放在国库的财政性存款，主要对应于一般预算收支、基金预算收支、补助收支、上解收支、调入和调出资金等。 设置一般预算存款和基金预算存款两个明细科目。 3.财政专户存款 国库存款 增加数 减少数 结存数 资产类 收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。 1.国库存款 2.其他财政存款 其他财政存款核算各级政府财政会计未列入“国库存款”的各项财政性存款，包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及存入专业银行的专用基金存款等。 其他财政存款 增加数 减少数 结存数 资产类 核算收入时，根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账；办理支付时，根据支付凭证回单入账。 1.财政零余额账户存款 2.已结报支出 资产类科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。 财政零余额账户存款 当天国库单一账户存款划入冲销数 财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数 0 资产类 当日资金结算后余额为零。 1.财政零余额账户存款 2.已结报支出 负债类科目，用于核算财政国库资金已结清的支出数。每天业务结束后，该科目余额应等于一般预算支出和基金预算支出之和。 例6-1 1.概 念 由国家指定的证券发行部门依据法定程序发行，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。地方政府可利用各项财政结余购买中央政府指定可由地方各级政府购买的有价证券。 第二节 有价证券的核算 中央政府向地方政府发行国库券等有价证券，是中央财政向地方财政借款的一种方法，是平衡中央预算收支，控制地方支出规模的辅助手段。 有价证券 购入 到期兑换 实际库存数 资产类 有价证券应按实际取得时支付的价款记账。 2.账务处理 例6－2 第三节 借入款的核算 1、借入款的概念 根据国家法律法规，中央财政和地方财政以发行证券等方式举借的债务。这种方式取得的债务收入主要是用于弥补预算赤字。 借入款 偿还数 借入数 尚未偿还的债务 负债类 2.账务处理 该科目应按债券种类或债权人设置明细账。 例6－2 2.账务处理