第7章 商品税 税收学原理课件.ppt

税收学－王玮 本章主要内容 7.1 商品税概述 7.2 增值税 7.3 消费税 7.4 关税 7.1 商品税概述 7.1.1 商品税的特点 商品税能够取得较为稳定的财政收入 商品税课税范围大、税基宽广、税源普遍，且基本不受或较少受纳税人经营状况的影响。 商品税课税隐蔽，征收阻力相对较小 商品税在税收负担上具有累退性 大多采用比例税率；商品税的课征范围又偏重于生活资料，而生活必需品的需求弹性又较小；任何国家的富裕阶层总是少数，相对贫穷的阶层总是多数。 商品税能够直接作用于市场活动 商品税的征收管理相对简便 商品税的设置 各国商品税税种设置的趋势： 在多环节对商品流转全额课征的周转税已渐趋淘汰。 相当多的国家都是在生产环节课征商品税，只有少数几个国家在批发环节课征商品税，在零售环节课征商品税的国家也不多。 相当多的国家都有选择地对部分商品课征消费税。 关税是对国际贸易中的流通商品征收的，也具有消费税的性质。 7.1.3 商品税的分类 一般商品税和选择性商品税 一般商品税的课税范围比较广，它对全部或大部分商品和劳务课征，可以取得较多的财政收入，而且税率也比较单一，可以对社会经济运行起普遍的调节作用，但它也存在税收负担不公平等问题。 选择性商品税只对若干特定的商品和劳务课税，其课税范围一般较窄，取得的财政收入有限，不可能成为主体税种，但它却可以在公平、效率和财政目标上弥补主体税种的不足。 商品税的分类 单环节商品税和多环节商品税 单环节商品税：只在商品的生产、批发和零售等环节中的某一个进行课税，主要有制造税、批发税、零售税和关税等。 多环节商品税：对商品的生产、批发和零售等环节中的两个或两个以上的环节课税，主要有周转税和增值税。 单环节商品税的课税对象非常明确、纳税人相对较少，而且征管也简单易行。单环节商品税的税基相对狭窄，财政功能相对较弱，而且要取得一定的税收收入，税率就要定得比较高，从而增加逃税诱因。 7.1.4 商品税的内部结构 增值税和消费税相结合的模式 销售税和消费税相结合的模式 增值税与营业税并立、叠加消费税的模式 7.2 增值税 7.2.1 增值税的课税对象 增值额：经济活动主体在一定时期内，通过自身的生产经营活动使得商品价值增加的数额。 就商品流转的全过程而言，一种商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，等于该商品进入消费环节、实现最终消费时的销售额。 就单个流转环节而言，增值额就是经济活动主体利用购进的商品和取得的劳务进行生产加工或经营而增加的价值额，它等于经济活动主体从当期的商品销售额或经营收入中扣除非增值项目后的余额，即产出减去投入。 7.2.2 增值税的类型 生产型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出 ＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧 ＝消费＋净投资＋折旧 收入型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出－当期资产折旧＝工资＋利息＋租金＋利润＝消费＋净投资 消费型增值税 增值额＝销售收入－外购商品和劳务支出－当期购入的资本品价值＝消费 三种类型增值税的比较 对财政收入的影响不同 生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小。 对投资和技术进步的影响不同 消费型增值税可以彻底消除重复征税问题，起到鼓励投资、加速设备更新的作用，也有利于促进技术进步。 对出口退税的影响不同 消费型增值税体现的是终点征税原则，出口退税较为彻底，有利于增强出口产品的对外竞争力。 7.2.3 应缴增值税的计算办法 税基列举法（加法） 直接把企业一定时期内构成增值额的各个项目相加作为增值额，然后将增值额乘以适用税率。 增值税应纳税额＝（本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其它增值项目＋利润）×适用税率 税基相减法（减法） 从企业一定时期内商品和劳务销售收入中，减去同期应扣除的项目作为增值额，然后再乘以适用税率。 增值税应纳税额＝（本期应税销售额－规定扣除的非增值项目）×适用税率 应缴增值税的计算办法 税额相减法（抵扣法） 先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以适用税率，计算出至本环节为止的累计税额，然后再从中减去同期各外购项目已纳税额（即进项税额）。 增值税应纳税额＝当期应税销售额×适用税率－当期外购项目已缴增值税 税基列举法：增值项太多，具体认定经常发生困难。 税基相减法：由于在具体的项目中往往出现有的免税、有的减税，账户记载要求十分精确，实行起来难度也很大。 抵扣法具有“道道课税，税不重征”的特点，而且在实践中计算简便易行、具有较