非流动负债2015.ppt

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非流动负债2015

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * (2)计算一般借款利息资本化金额:    在建造办公楼过程中,自20×7年7月1日起已经有2 000万 元占用了一般借款,另外,20×8年1月1日支出的l 500万元 也占用了一般借款。    计算这两笔资产支出的加权平均数如下:    20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数 =2 000×180/360 =1 000(万元) 由于一般借款利息资本化率与[例2]相同,即为7.67%。所以:    20×7年应予资本化的一般借款利息金额 =1 000×7.67% =76.7(万元)    20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数 =(2 000+1 500)×180/360 =1 750(万元)    则20×8年应予以资本化的一般借款利息金额 =1750×7.67%=134.23(万元) (3)根据上述计算结果,公司建造办公楼应予资本 化的利息金额如下:   20×7年利息资本化金额 =145+76.7=221.7(万元)   20×8年利息资本化金额 =80+134.23=214.23(万元) (4)有关账务处理如下:    20×7年12月31日:   借:在建工程         2 217 000     贷:应付利息          2 217 000    20×8年6月30日:   借:在建工程         2 142 300     贷:应付利息          2 142 300    上述处理中,每期实际发生的利息金额超过资本化金额的部 分应当计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“应付利 息科目。 (三)借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利 率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金 额,调整每期利息金额。 在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金 额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 例:甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:    (1)20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元,期限为3 年,年利率为l2%,每年l月1日付息。    (2)除专门借款外,公司另有两笔其他借款,一笔为20×6年12月1日借入的长期借款4 000万元,期限为5年,年 利率为10%,每年l2月1日付息,另一笔为20×7年1月1日借入 的长期借款6000万元,期限为5年,年利率为5%,每年l2月 31日付息。 (3)由于审批、办手续等原因,厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2 000万元。 工程建设期间的支出情况如下:   20×7年6月1日:l 000万元;   20×7年7月1日:3 200万元;   20×8年1月1日:2400万元;   20×8年4月1日:1200万元;   20×8年7月1日:3600万元。 工程于20×8年9月30日完工,达到预定可使用 状态。其中,由于施工质量问题工程于20×7年9月1日~l2月31日停工4个月。 (4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月 利率为0.5%。假定全年按照360天计算,每月按照30 天计算。     要求根据上述资料, (1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录; (2) 计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制 会计分录 ①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额 (资本化期间4-8月)     20×7年专门借款发生的利息金额 =5 000×12%=600(万元) 20×7年1~3月和9~12月专门借款发生的利息费用 =5 000×12%×210/360=350(万元) 20×7年4~8月专门借款发生的利息费用 =5 000×12%×150/360=250(万元) 20×7年专门借款存入银行取得的利息收入 =5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l =115(万元)   其中,在资本化期间内取得的利息收入 =3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l =40(万元) 其中,在费用化期间内取得的利息收入 = 115-40 =65 (万元)   公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额 =250-40=210(万元)    公司在20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入) =350-65=275

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