2010企业汇缴热点、风险点、争议点、重点涉税项目实务操作解析.ppt

第一讲 2010年企业汇缴的热点实务操作 一 租金收入的确认 [案例]A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租 赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年 的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取 次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租 金30万 问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就 产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税 人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。 所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方 案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年 确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的 收款时间。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知》国税函〔2010〕79号第一条:关于租金收入确认问题  根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易 合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前 一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入。 问题2：方案三如何填表？ 2010年及2011年分别纳税调减10万，调FB3第五行“未按权 责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3 第五行第四列中纳税调增20万。 思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第三 方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？ 上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额 发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实 施条例》第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的 租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；” 第三方案中没有收到 发票能否在税前抵扣在后面争议问题中解答。 二 债务重组收入确认问题 [案例]甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合 计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙 企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月 10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的债务。 双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲 企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支 付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。 问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？ A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日 国税函〔2010〕79号第二条：企业发生债务重组，应在债务重 组合同或协议生效时确认收入的实现。因此，此例中债务重组 的生效日为2010年12月25日。 问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什 么时间？ 会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定 ，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。此例中，应为2011年1月20日。 一般掌握以下原则来判定债务重组日： (1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日 (2)如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日 (3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重 组日 (4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债 务重组日； (5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组 日 (6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执 行日为债务重组日。 (7)如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务 重组日。 此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债 务重组损失时存在时间差。 [案例]2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业 购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款 ，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务， 假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以 120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理 完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙 企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 问题1：请做出甲乙企业的账务处理 （1）甲公司2009年12月31日账务处理 借：应付账款--乙企业