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第五章 投资 【】 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 长期债权投资 【】通过本章的学习，明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握持有至到期投资和长期股权投资方法【】持有至到期投资 【难点】 长期股权投资权益法 【授课时数】10 课时 第一节 投资概述 一、投资的概念： (一)涵义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （二）投资 1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的 2、将企业的现金投资的买卖使资本增值。 （一）按投资的目的和期限分类： 分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 借 交易性金融资产 （资产类） 贷 取得交易性金融资产的公允价值（成本） 出售交易性金融资产成本 公允价值高于其账面余额的差额 公允价值低于其账面余额的差额 持有的交易性金融资产的公允价值 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的核算 （一）取得交易性金融资产 按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）， 借：交易性金融资产----成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 或 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） （二）持有期间宣告发放的现金股利或在资产负债表日按期付息 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收股利 或 应收利息 贷：投资收益 （三）收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 或 应收利息 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。对于其他情况收到的短期投资的利息直接计入当期“投资收益”科目。 [例1] 购入债券：惠利公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券1000张，买入价计100000元，手续费等150元，以银行存款支付。 借：交易性金融资产——成本 100000 投资收益 150 贷：银行存款 100150 [例2] 购入股票：惠利公司以2006年5月8日，以银行存款购入‘中石化’普通股股票1000股，不准备长期持有，每股成交价11元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付的交易费用1100元。 借：交易性金融资产——成本 10000 应收股利 1000（已宣告） 投资收益 1100 贷：银行存款 12100 [例3] 惠利公司2006年6月6日收到‘中石化’已宣告的现金股利 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 （四）资产负债表日调整账面余额 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 [例4] 2006年12月31日，‘中石化’每股为市价12元 借：交易性金融资产——公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000 （五）出售交易性金融资产 借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 贷或借：交易性金融资产——公允价值变动科目（公允价值变动） 贷或借