第4章 金融资产新新.pptVIP

本章内容提要 第一节 金融资产概述 第一节 金融资产概述 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等； 金融负债通常指企业下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等； 权益工具通常指企业发行的普通股和认股权证等。 第一节 金融资产概述 金融资产：是指企业的下列资产： （1）现金； （2）持有的其他单位的权益工具； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。 金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产是企业为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 确认交易性金融资产应满足下列条件之一： 取得目的主要是为了近期出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。 二、交易性金融资产的初始计量 ＊ 按交易性金融资产的公允价值计价。 ＊相关交易费用直接计入当期损益(投资收益）。＊支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 三、交易性金融资产的后续计量 1.按公允价值进行后续计量，交易性金融资产的公允价值与其账面价值的差额，调整其账面价值，将差额计入当期损益。 2.持有期间收到的现金股利或债券利息，作为投资收益，计入当期损益。 3.收到的属于取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，冲减应收项目。 四、交易性金融资产的终止计量 1.企业出售交易性金融资产时所取得的净收入与其账面余额的差额，应作为投资收益或损失。 2.出售或处置交易性金融资产，除了确认处置损益以外，还应将该金融资产持有期内公允价值变动损益转为投资收益。 五、应设置的主要账户 交易性金融资产核算账户 “交易性金融资产”账户 “交易性金融资产”账户用来核算企业持有的以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产，包括企业以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资和其他权证投资。 交易性金融资产账户按投资的类别和品种设明细账，并分别设“成本”和“公允价值变动”两个专户进行核算。 2. “公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户属于损益类账户，用来核算企业持有的交易性金融资产公允价值变动损益。 公允价值与账面价值的差额，一方面调整交易性金融资产的账面价值，另一方面将变动损益计入当期的损益，设“公允价值变动损益”账户核算。 当公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产－公允价值变动 核算账户 3.“投资收益”账户 “投资收益”账户属于损益类账户，核算内容包括： 1、企业取得交易性金融资产时的交易税费； 2、企业对外投资在投资期间实现的投资损益，（如债券投资的利息收入、股权投资应分享的股利收入和应承担的亏损等）； 3、企业转让投资时转让收入与原账面价值的差异。 “投资收益”账户按投资项目设明细账分类核算。 六、交易性金融资产核算 1）3月12日购入时： 投资成本=4000×(8.8-0.8)=32000元 借：交易性金融资产－成本 32000 投资收益 200 应收股利 3200 贷：其他货币资金－证券交易资金 35 400 2）