财政学 第十三章 税收概论.pptVIP

上海财大 杨海燕 第十三章 税收概论 税收要素 税收分类与税制结构 税收原则 税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。 税收特征：强制性、无偿性、固定性 税收要素 税收要素：构成税收制度的基本因素（向谁征税、对什么征税、征多少税、如何征收） 纳税人 税基 税率 课税环节 调整措施 纳税人（tax payer）：法律规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 自然人纳税人：包括自然人个人和自然人企业 法人纳税人 负税人（tax bearer）：实际承担税负的个人或企业。 税基：征税的客观基础，对什么征税。 理论上的税基（广义税基）：从宏观角度考察，可把整个税基归为以下几大类 以收入为税基：如各种所得税 以消费为税基：如各种商品税 以财产为税基：如各种财产税 税基：征税的客观基础，对什么征税 法律上的税基（中义税基）：是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。 税目：对课税对象的具体说明和界定。 现仅就一些典型税种的课税基础进行介绍。 以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税等税种。 以商品增值额为课税基础。主要有增值税。 以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。 以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。 以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。 以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。 税基：征税的客观基础，对什么征税 计税上的税基（狭义税基）：也可以称为计税依据，在税率既定的情况下，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素。 税源：税收收入的客观来源。 税基与税源可能一致，也可能不一致。 税率：应纳税额/课税对象。 税率形式 定额税率：按课税对象单位直接规定固定税额，从量非从价。 比例税率：统一比例税率、差别比例税率 累进税率：全额累进税率、超额累进税率 全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。 全额累进税率和超额累进税率的比较 如上表所示，假如应税所得额为3 000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。 例：工资、薪金所得的个人所得税计算 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用3200元），为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 工资、薪金所得项目税率表 税率：税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 税率分析方法 累进税率与累退税率 边际税率与平均税率 名义税率与实际税率 课税环节：税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，说明纳税在什么阶段发生。 单一环节的税收：如消费税。 多环节的税收：如增值税。 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。 纳税调整：除税率外对纳税人税收负担的调整措施，主要包括附加与加成、减免税等。 附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 税收分类与税制结构 税收分类 按税负能否转嫁为标志分类 直接税、间接税 按课税对象的性质进行分类 流转税、所得税、财产税 按税收的管理权限分类： 中央税、地方税、中央和地方共享税 税收分类 按税收的计量标准分类： 从价税、从量税 按税收与价格的关系分类： 价外税、价内税 其他税收分类： 实物税和货币税、经常税和临时税、对人税和对物税 我国的税收分类方式 流转税，如增值税、消费税、营业税、关税等 所得税，个人所得税、企业所得税、外国企业所得税等 财产税，房产税、契税等 资源税 行为税 税制结构 所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。根据税制结构中的税种是单一的还是多种的为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。 所谓单一税制，是指一个国家在一定时期内基本上只实行一种税的税收制度。 所谓复合税制，是指一个国家在一定时期内实行由多种税种组成的税收制度。 主体税种：指在一国税收中所占比重最大、在政府调节经济中发挥主要作用的税种，决定了一国税制的基本特