高级财务会计第三章 非货币性资产交换.pptVIP

第三章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的概念 二、非货币性资产交换的认定 涉及补价的交易判断 三、非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 公允价值的判断 1、以公允价值计量的非货币性资产交换 （1）不涉及补价情况下会计处理 例：2011年5月1日，甲公司以2009年购入的设备一台交换乙 公司生产的一批钢材。甲公司设备的账面价值150万元，交 换时已提折旧52.5万元，公允价值140.4万元，清理该设备 支付清理费用1500元，乙公司钢材账面价值120万元，公允 价值140.4万元，计税价格等于市场价格。甲乙公司均为一 般纳税人，交易过程中除增值税外未发生其他税费，双方均 开具了增值税专用发票。甲公司换入钢材作为原料继续生产 乙公司换入设备作为固定资产。 （2）涉及补价情况下会计处理 例：A公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与B公司持有的 C公司长期股权投资交换。交换日写字楼公允价值6750000元 账面原价6000000元，已提折旧1200000元，转让写字楼应缴 纳营业税337500元；B公司持有的长期股权投资账面价值 4500000元，公允价值6000000元，B公司支付750000元给A 公司。A公司换入对C公司投资仍作为长期股权投资，采用 成本法核算，B公司换入写字楼自用，此次交换不涉及其他 税费。 2、以账面价值计量的非货币性资产交换 （1）不涉及补价的会计处理 （2）涉及补价的会计处理 不涉及补价的会计处理 例：甲公司以其持有的丙公司长期股权投资交换乙公司拥有 的商标权。交换日该长期股权投资账面余额5000000元，已 提减值准备1400000元，在市场上没有公开报价，公允价值 也不能可靠计量；乙公司商标权账面原价4200000元，累计 已摊销600000元，其公允价值也不能可靠计量，公司交换商 标权须缴纳营业税180000元。乙公司换入投资后仍作为长期 股权投资，采用成本法核算，此次交换不涉及其他税费。 涉及补价的会计处理 例：A公司经协商以其拥有一间离生产基地较远的仓库与B公 司拥有的一项长期股权投资交换。交换日仓库账面原价 3500000元，已提折旧2350000元，转让仓库应缴纳营业税 57500元；B公司持有的长期股权投资账面价值1050000元， B公司另支付100000元给A公司。此次交换不涉及其他税费。 3、涉及多项非货币性资产的交换 例：2012年6月30日，甲公司与乙公司协商，以使用的办公楼、机器设备 和库存商品换入乙公司使用的10辆货车、5辆轿车和15辆客车。 甲公司办公楼原价2250000元，交换日累计折旧为450000元，公允价 值为1600000元；机器设备由甲公司于2009年购入，账面原价1800000元 在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品的账 面余额为4500000元，市场价格为5250000元。 乙公司的货运车、轿车和客运汽车均2010年初购入，货运车的账面 原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值2250000 元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元， 公允价值为2500000元；客运汽车的原价为4500000元，在交换日的累计 折旧为1200000元，公允价值为3600000元。 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于 换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销 项税额与换入资产进项税额的差额323000元。 思考： 非货币性资产交换的界定 非货币性资产交换核算的基本原则 * * 内容导读： 学习要求：本章主要学习非货币性资产交换有关内容。要求理解基本概念，掌握其种类和认定原则，掌握其核算要求。 重点与难点：非货币性资产交换核算的账务处理 一、非货币性资产交换的概念 二、非货币性资产交换的认定 三、非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产 是指货币性资产以外的资产，该类资产在将 来为企业带来的经济利益不固定或不可确定 货币性 资产 非货币 性资产 资产交换 货币性资产 非货币性资产 NO NO YES ？ 补价 ＜25% YES ＜25% ＜25% 非货币性资产交换 以公允价值计量 以账面价值计量 具有商业实质 公允价值能可靠计量 YES NO ？ 必须两条 同时具备 只要一条 不能具备 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出