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会计学原理 第五章 收入丶货币资金与应收款项 2008.3 第五章 收入、货币资金与应收款项 本章要点 了解企业的主要经济活动 理解确认与计量 掌握收入确认的基本原则与会计处理 掌握货币资金项目的核算 掌握银行存款余额调节表的编制 认识会计控制要点 掌握应收款项的核算与管理 掌握应收票据的核算 第一节 企业主要经济活动与会计核算 一、企业经营活动 企业主要经济活动大体可分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。我们首先了解企业经营活动的过程。 以一个制造型企业为例，其经营活动主要由购进、生产和销售三个环节构成。另外一项内容就是税收。（见下图） 在原料采购中，一方面要登记原材料的增加；另一方面还要登记银行存款的减少或应付项目(应付账款和应付票据)的增加。在生产过程中，要登记发生的人工费用、材料费用和其他相关费用，并在产品完工后，将与产品生产有关的相关费用转入产品成本。在销售阶段，一方面要记录银行存款和应收款项的增加，另一方面要确认营业收入。 税收的会计处理体现在两个方面：一方面是将所缴纳的税收登记为期间费用，如营业税金或所得税费用；另一方面则登记银行存款的减少或应付税费的增加。 第一节 企业主要经济活动与会计核算 二、企业投资活动 企业投资活动分为对内投资和对外投资两类。 对内投资主要包括长期资产的购进，如固定资产(设备、房屋等)、无形资产(土地使用权、专利权等)的购买；长期资产的兴建和研究与开发活动等。与此(购进与兴建)相对应，长期资产的处置和变卖也是对内投资的基本内容。 对外投资(以后简称投资)主要是企业将自身的资金和资产让渡给另一方使用并获取相应利益的一种行为。分为债券投资和股权投资两种，前者可以回收本金并获取固定的报酬，后者获取剩余收益但不得退还本金(但投资可以转让)。 第一节 企业主要经济活动与会计核算 三、企业筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动。 企业资金的三个基本来源是：投资者投入、借入和利润留存。 并不是所有的负债都是企业的筹资活动。通常情况下，由企业经营活动产生的应付账款、应付票据、应付职工薪酬等负债就不属于筹资活动，而属于企业的经营活动。 第一节 企业主要经济活动与会计核算 第二节 收入的确认与计量 一、确认与计量 企业经济业务进入会计处理系统后，按照一定的会计处理规则——确认、计量、记录和报告进行加工，最后，信息产品以标准的形式——财务报告向外部信息使用者提供。 根据会计处理规则要对所有经济业务进行一定的筛选，并且选择适当的时间，以恰当的会计名目进行登记，这一程序称为确认。确定了要登记的经济业务，还要进一步解决的问题是以什么金额进行登记，这一步称为计量。 对于经济业务第一次进入会计处理系统的称为初始确认和计量。经济业务进入会计系统后，还存在后续确认和计量的问题，如期末存货是按原账面价值还是按市价进行调整，固定资产折旧等。 第二节 收入的确认与计量 二、收入的定义与分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下两个主要特征： 1）收入会导致所有者权益的增加； 2）收入主要来自于企业的日常生产经营活动，而不是所有者投入所导致的所在者权益的增加。 收入分为营业收入和营业外收入。营业收入又分为主营业务收入和其他业务收入。 营业外收入是指企业所发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入。 主营业务收入一般是指由出售商品等日常经营活动中所产生的经济利益的流入；而其他业务收入则指主营业务收入以外的其他销售或其他业务所形成的经济利益的总流入。 第二节 收入的确认与计量 三、收入的确认与计量 确认是把一个交易或事项作为某项会计要素正式加以记录和列入财务报表的过程，它主要解决应否确认、何时确认和如何确认等三个关键性问题。 （一）收入确认的基本条件和确认时间 收入确认的基本条件实际上就是回答应否确认为收入的问题。收入的确认必须同时满足两个条件：一是商品或服务已经提供给顾客，即收入已赚得；二是现金或实质上可转化为现金的某项资产确保能够收到，即收入可实现。 在满足了收入确认的条件后，接下来收入的确认要解决的是确认的时点问题。 收入确认时点 接上页 （二）收入金额的确认 前面已经介绍了收入确认的基本条件和收入确认的时点，然而怎样来确认收入的金额呢？这是收入计量的问题。在销售计量中，主要面临的问题有现金折扣、商业折扣、货币时间价值等问题。 1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。 2、现金折扣。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债