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国外资源税收改革的经验分析及启示 　　摘 要：资源税是向自然资源开发经营者征收的税费总称，不仅能够增加国家税收收入，还涉及资源保护、高效利用和可持续开发问题。当前，我国正处于全面推进资源税改革的重要时期，不断深化财税体制改革、促进资源节约集约利用及加快生态文明建设，成为当前税收改革的关键目标。国外一些国家进行资源税改革较早，取得了丰富的经验，这对于我国推进资源税改革具有借鉴意义。基于此，本文首先深入分析了国外资源税收改革的经验做法，进而指出了我国在资源税改革中存在的问题，最后提出了提升我国源税收改革成效的几点启示。 　　关键词：国外经验；资源税收；改革成效；启示 　　我国自然资源总体储量丰富，但是人均占有量远低于世界平均水平。尤其是近年来我国经济快速发展，自然资源开发步伐逐渐加快，国内资源消耗规模不断扩大，资源存量的减少与资源需求增长间的矛盾日益凸显。为进一步加大我国资源的保护力度，改善自然资源利用状况，中国财政部、国家税务总局于2016年7月1日，联合下发《关于全面推进资源税改革的通知》，要求对现行资源税进行改革，并随后在河北省开展水资源税改革试点，这也是我国首次将水资源纳入征税范围。在这种旧资源税更新和新资源税开征的形势下，如何完善我国的税收法规及制度，对于平衡资源税收收入和资源保护及开发利用至关重要。 　　一、国外资源税收改革经验分析 　　（一）资源税征税范围广泛 　　国外征收资源税的范围十分广泛。从征收对象来看，主要包括以下几个方面：一是矿产资源方面，包括煤、天然气、石油、金属矿和非金属矿等，这是应用最广范的资源，也是绝大多数国家进行资源税征收的对象。二是森林资源方面，如法国对森林资源征森林砍伐税，菲律宾按砍伐森林木材和木柴的体积，设置了不同层次的征收税额，泰国则单独对其本土柚木征收资源税。加拿大主要对林业产品进行征税，俄罗斯则根据本国森林法的有偿原则，对森林资源使用者征收森林税和租赁费。三是在水资源方面，多数国家对水资源进行征税，荷兰早在上世纪八十年代即开始征收地表水污染税、地下水资源税，法国、荷兰随后也开始在本国推行水资源税。即便在水资源非常丰富的俄罗斯，水资源征税也开展的较早，且目前已形成开采、使用、再生和排污等四种税类。四是在特殊资源方面，一些国家对本国的特殊资源进行征税，如美国对贝类征税，安哥拉对钻石征税，泰国对燕窝征税。五是在其他资源方面，主要包括土地、滩涂、草原和海洋等资源，如加拿大、巴西等国家均将这些资源纳入资源征税范围。 　　（二）资源税计征方式灵活 　　国外计征资源税方式较为灵活，为节约资源及实现资源的高效利用发挥了重要作用。在资源税征收方面，以美国为例，美国没有制定全国统一的资源税收制度，而是将定税权赋予各州政府，让各州政府根据本区域实际情况，制定资源税率。如俄亥俄州的石油、煤炭、天然气税率分别为10美分/桶、9美分/吨、2.5美分/千立方英尺，而路易斯安那州对应的税率则是12.5美分/桶、10美分/吨、2.08美分/千立方英尺。美国灵活的资源税征收方式，不仅能够促进地方政府根据实际情况合理开发资源，还能够根据经济社会发展形势，做出及时调整。在资源税计税方式方面，不同的国家实行不同的方式，部分国家以从量为主，但大多数国家以从价为主。例如，俄罗斯根据自身资源储量丰富的特征，制定了动静结合的从价资源税税率制度。以石油来看，俄罗斯政府首先规定一个基础税率，然后将这个基础税率与国际石油价格指数相乘，得到最终的实际石油税率。这种计算方法在降低征管成本的同时，也实现了税率随市场变化而变动，促进了资源的高效利用。与俄罗斯不同，美国的资源税采用三种从价计算形式，定额税率、定额税率基础上的浮动税率和比例税率。这三种计税方式均是以资源市场价格指数或者出厂价格为计算依据的动态税率制度。 　　（三）资源税收优惠政策效果显著 　　国外在制定资源税制度、征收资源税的同时，也对资源开发利用给予一定的优惠政策。以加拿大为例，加拿大为了保护自然资源及进促资源的有序开发，出台了多项优惠政策，以提高资源的再利用率。如为鼓励矿产经营者进行新矿产资源的勘查工作，加拿大政府制定了耗竭补贴措施，即将年度纳税额的25%补贴给采矿企业，鼓励开采者寻找新矿产资源，以替代正在耗竭的资源。同时，对于在较为落后区域开展选矿、矿产品加工和提炼的企业，制定了税收激励计划。此外，加拿大还针对水资源，制定了区域退税计划和水资源补贴制度，使该国水资源利用率提高15%。加拿大这些优惠政策，在促进矿产资源开发利用、提高水资源利用率等方面发挥了重要作用。与加拿大类似，美国各州政府为促进低品位矿藏的开发与经营，也出台了优惠政策。例如，为了促进闲置油田的二次开发利用，一些州政府根据油田闲置时间和现实情况，给予不同的优惠政策。在这一政策下，美国闲置油田的