中级财务会计教学（王晖）流动负债.pptVIP

流动负债 王 晖 本章主要内容： 流动负债的形成、内容及确认与计量； 应付账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理； 短期借款的账务处理； 应付职工薪酬的形成、结算及其账务处理； 应交税费数额的确定及其基本账务处理。 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念及其特征 1、概念 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括： 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等。 第一节 流动负债概述 2、特征 （1）偿还期限短； （2）到期必须偿还； （3）目的是满足生产经营资金周转的需要； （4）数额相对较小。 第一节 流动负债概述 二、流动负债的入账价值 理论上： 按未来应付金额的现值入账 实务中： 我国有关制度规定，各项流动负债，应当按实际发生时的金额入账。 由于流动负债的时间短，所以不必将其折现后入账。（重要性原则） 第一节 流动负债概述 不同业务形成的流动负债，实际发生时的金额既可能是未来应付金额，也可能是未来应付金额的现值。 1.如果双方协定不计算利息 ——未来应付金额 2.如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息（如带息商业汇票） ——实际发生额为现在应付金额，而不是未来应付金额。 第一节 流动负债概述 三、流动负债的分类 （一）按偿还金额是否确定分类 1.应付金额确定的流动负债 如：如短期借款、已取得结算凭证的应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 2. 应付金额需予以估计的流动负债 如：结算凭证尚未到达但已经入库的存货 第一节 流动负债概述 （二）按偿付手段分类 货币性流动负债——以货币资金来偿还 如：短期借款、已取得结算凭证的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等 2.非货币性流动负债——以非货币性资金来偿还 如：如预收账款 第一节 流动负债概述 （三）按形成方式分类 1.营业活动形成的流动负债 如：应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。 3.融资活动形成的流动负债 如短期借款、短期应付债券、应付利息、应付股利等。 第二节 短期借款的核算 一、短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款，主要包括： 1.临时借款 2.生产经营周转借款 3.票据贴现借款 4.结算借款 如：以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款 第二节 短期借款的核算 二、短期借款的利息计算 借款利息=借款本金×借款期限×借款利率 利息结算方法： （1）按月计算，按季度与银行办理结算； （2）按月计算并支付； （3）利息在借款到期时连同本金一起归还。 第二节 短期借款的核算 三、短期借款的账务处理 （一）账户设置 “短期借款”账户，负债类 贷方登记企业取得的短期借款数额，借方登记企业偿还短期借款本金。 该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。 第二节 短期借款的核算 （二）取得短期借款时的账务处理 借：银行存款 贷：短期借款 （三）预提借款利息的账务处理 原则： 1.按月支付时 借：财务费用 贷：银行存款 第二节 短期借款的核算 2.按季支付或到期一次还本付息 （1）原则上按月计提 借：财务费用 贷：应付利息 （2）若利息金额不大，也可实际支付利息时一次性作为当月利息费用入账（重要性原则） 借：财务费用 贷：银行存款 （3）对于跨年度的借款，在年度末无论利息多少都需要计提。 第二节 短期借款的核算 3、归还本金及利息 借：短期借款 （本金） 应付利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷：银行存款 （归还的本金和利息） P184页例2 第二节 短期借款的核算 【例1】（1）A公司3月31日从银行借入期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息的借款100 000元，存入银行。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 第二节 短期借款的核算 （2）4月末计提应由本月负担的短期借款利息500元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 5月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理同上。 第二节 短期借款的核算 （3）6月30日，以银行存款偿还上述短期借款本金100 000元，利息1500元（前两个月利息已经计提）。 借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用