2010第三审计目标.doc

第三讲 ★审计目标、审计过程和审计方法 （教材三、四、五、六章） 本讲以注册会计师审计为主线，详细复习CPA如何采用一定方法、程序实现审计目标的全过程，及过程中的主要工作。 一、审计目标（P44） 总目标P44 具体目标：一般目标和项目目标P44-46 ◆审计目标的确立受历史环境影响，不是一成不变。 审计总目标P44 1审计总目标的演变：（见民间审计发展） 详细审计 资产负债表审计 会计报表审计（P44） 审计总目标的演变 阶段 时间 审计总目标 详细审计 1844-20世纪初 查错防弊，保护企业资产的安全和完整 资产负债表审计 20世纪初-20世纪30年代 通过对资产负债表所有数据检查，判断企业财务状况和偿债能力 会计报表审计 20世纪30年代以后 对会计报表合法性、公允性等发表审计意见 2我国注册会计师财务报表审计总目标：合法性、公允性P44 合法性----财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 公允性---财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，而非绝对保证。 导致固有限制的因素主要包括：①选择性测试方法的运用；②内部控制的固有局限性；③大多数审计证据是说服性而非结论性的；④为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；⑤某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。  审计具体目标及确定P45 ? 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局对会计报表的认定和审计总目标来确定 （老准则：审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标）  认定 审计 1、被审计单位管理当局对会计报表的认定（教材P44-46） （1）认定的含义 （2）认定的种类 管理层认定内容 项目 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 发生 √ √ 完整性 √ √ √ 准确性 √ √ 截止 √ 分类 √ √ 存在 √ 权利和义务 √ √ 计价和分摊 √ √ 可理解性 √  2、确定具体审计目标（原笔记和教材P45-46） 与各类交易和事项相关认定与对应的具体审计目标P45 项目 各类认定的含义 对应的具体审计目标含义 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 确认已记录的交易是否真实 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 确认已发生的交易是否确实已经记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 确认已记录的交易是按正确金额反映 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易是否经过适当分类 ※发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估） ※准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。以完整性与准确性之间也存在同样的关系。 . 与期末账户余额相关的认定与对应的具体审计目标P45 项目 认定的含义 对应的具体审计目标含义 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额是否确实存在 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产是否归属于被审计单位，负债是否属于被审计单位的义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 确认已存在的金额是否均已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录  与列报相关的认定与对应的具体审计目标P46 认定的含义 对应的具体审计目标的含义 发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 确认财务报表列报的交易与事项是否已发生，且