项目二增值税的计算申报与核算2.4.pptVIP

2.增值税的会计核算 （1）供应阶段 （2）生产阶段 （3）销售阶段 （1）供应阶段 1）按价税合一记账的情况 借：原材料/周转材料/库存商品/固定资产 贷：银行存款/应付账款 2）按价税分别记账的情况 2）按价税分别记账的情况 ①正常外购进项税额的会计核算 借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②接受投资转入的货物进项税额的会计核算 借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 ③接受捐赠转入的货物进项税额的会计核算 借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入 ④接受应税劳务进项税额的会计核算 发出原材料时 借：委托加工物资 贷：原材料—某材料 收到加工费专用发票 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 加工收回的材料入库 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资 ⑤外购货物发生因管理不善造成的非正常损失的处理 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 （按非正常损失货物的含税价格入账） 贷：银行存款 （2）生产阶段 如果当初是按生产经营用，货物和劳务购进时其进项税额抵扣了当期的销项税额，但当这些货物改变用途时，本应形成的销项税额没有实现。 为了不破坏进项税额与销项税额的对应关系，在会计处理上，需要将已计入“应交税费—应交增值税”借方的进项税额从“应交税费—应交增值税”的贷方转出 借：成本、费用、损失账户 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） （3）销售阶段 1）采用直接收款方式销售的会计核算 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2）采用预收货款结算方式销售的会计处理 按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天 3）视同销售行为和进项税额转出的会计处理 ①委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理 按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。 委托方： 委托方发出代销商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到受托单位的代销清单： 按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况， 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应支付代销手续费， 借：营业费用 贷：应收账款等 ②将自产或委托加工的货物用于非应税项目 借：其他业务支出/在建工程 贷：库存商品/委托加工物资 应交税费—应交增值税（销项税额） 8）销售使用过的固定资产按简易办法征税的 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-未交增值税 【例】某企业（一般纳税人）2009年1月将已使用三年的机器设备（原值16万元，已提折旧4.5万元）以14万元的价格出售。假设不考虑其他相关费用 应纳增值税额=140000÷（1+4%）×4% ÷2=2692.31（元） （1）借：固定资产清理 115 000 累计折旧 45 000 贷：固定资产 160 000 （2）借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 137307.69 应交税费-未交增值税 2692.31 （3）借：固定资产清理 22307.69 贷：营业外收入 22307.69 9）应缴增值税账务处理 借：应交税费-应交增值税（转出未交） 贷：应交税费-未交增值税 下月扣缴税款： 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 10）辅导期一般纳税人预缴税款 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银