第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配教学教材.ppt

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集;本章内容: 各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算 ;3.1 各项要素费用的分配 ;3.1.1要素费用分配概述 1、各项费用计入产品成本明细账的方法 前两条均指基本生产车间 （1）直接用于某种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用－－直接记入该种产品成本明细账的成本项目（总账同时）； 直接用于几种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用－－分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。 （2）直接用于产品生产，但没有专设成本项目以及间接用于产品生产的各项费用－－先记入制造费用明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账中的制造费用项目（及总账）。 （3）辅助生产费用（以后详细学习）;2、间接计入费用的分配 （1）分配方法适当 ① 分配标准与分配对象关系密切 ② 分配资料比较容易取得，计算比较简便 （2）分配标准 ① 成果类 ② 消耗类 ③定额类 （3）分配公式 ① 费用分配率（单位标准所应负担的费用额） =待分配费用总额/分配标准总额 ② 某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额× 费用分配率;CPA：生产费用分配的基本原则 （1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。 （2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。 （3）公平原则：要公平对待受益各方。 在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。 （4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。 【例题·单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费用的有（　　） A.按产品耗用的工时分配制造费用 B.按车间的面积分配房屋维修成本 C.按部门的营业利润分配公司总部的费用 D.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本 【答案】B。A为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因果原则的体现，C为承受能力原则，D为公平原则。;3、基本帐务处理 （1）根据原始凭证编制各种费用分配表 （2）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细账 借记以下项目： 直接用于产品生产并专设成本项目的费用--基本生产成本 直接用于辅助生产并专设成本项目的费用--辅助生产成本 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用--制造费用 用于产品销售的费用--销售费用 用于组织和管理生产经营的费用--管理费用 用于在建工程的费用--在建工程 利息费用--财务费用 税金--管理费用;补充：CPA--成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）---与管理会计交叉部分;第 三 组;【例题CPA 2004年】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。 A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度 C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度 【答案】B。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。;3.1.2 材料费用的分配 原材料、燃料、包装物和低值易耗品 科目说明（准则指南）： 1、1403原材料：库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 2、1411周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、及企业（建筑）的钢模板、木模板、脚手架等。 3、包装物和低值易耗品可在需要时单设。 ;首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。 复习财务会计中材料发出的核算 (1)按实际成本计价进行的材料发出的核算 特点： ①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记； ②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。 ③设立在途物资、原材料总账科目。;2、低值易耗品核算 按类别、品种、规格开设明细账。计划成本法下，还应设~~成本差异二级科目。 （1）在库阶段 （2）在用阶段：摊销（方法评价及适用） 分别进入制造费用、管理费用和销售费用 ①一次摊销法。报废时？账外资产 ②分次摊销法。（准则废除，建筑承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料可） ③五五摊销法：在“低值易耗品”总账科目下，分设在库~~、在用~~和~~