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第 五 章　审计目标与审计范围 第一节　审计总目标　　一、审计总目标的演变　　注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。 　　 阶段 目标 特征 详细审计 以查错防弊为主要审计目标 审计的功能主要是防护性。审计的方法是对会计记录逐笔审查。 资产负债表审计 以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。 审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。 会计报表审计 以验证会计报表的公允性为主要审计目标。 审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域深入和发展。审计由静态审计发展到动态审计,并增加了管理审计的内容。 　　 二、我国独立审计总目标　　审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性） 　　我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：　　我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。　　合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；　　公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。　　第二节　审计具体目标及其确定　　一、被审计单位的认定　　认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。　　下面就是这五大认定的涵义： 　 认定种类 性质及内容 例：资产负债表中所列存货为100万元 存在或发生 存在是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期（资产负债表日）是存在的；发生是指利润表所列的各项收入和费用在特定期间（会计期间）已确实发生。 报表所列存货是存在 完整性 在会计报表中所有应该列示的所有交易和项目都已列入。 所有的存货都已登记入帐。即除了这100万元存货外，没有了其它存货。 权利和义务 权利是指在某一特定日期，各项资产确属公司所拥有的权利，义务是指在某一特定日期，各项负债确属公司所必须偿还的义务。 这100万元确实归公司所有。 估价或分摊 是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当金额列入会计报表中。是否适当取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则和是否存在数学或文书处理方面的错误。该认定包括三方面内容：总值估价、净值估价、计算精确性。 存货的计价是符合会计准则的，且余额为100万元。 表达与披露 是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。 存货未作抵押等，存货的使用未受到限制等其它不需要披露、说明的事项且存货都以恰当分类。 　　 二、审计具体目标的确定　　审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表：　　　　　　　　　　　　　　一般审计目标 管理当局的认定 具体审计目标 一般审计目标 含义 ? 总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 存在或发生 真实性 即不夸张。 完整性 完整性 即不遗漏。 权利和义务 所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有。 估价或分摊 估价 所列金额均经正确估价和计量。 截止 即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。 机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。 表达与披露 披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。 分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。 　　第三节　审计过程与审计目标的实现　　【学习要领】掌握各阶段的主要工作。　　审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段： 审计过程 主要工作 审计计划阶段 ①调查了解被审计单位的基本情况；②与被审计单位签订审计业务约定书；③初步评价被审计单位的内部控制制度；④确定重要性；⑤分析审计风险；⑥编制审计计划。 实施审计阶段 ①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；