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CAS35：分部报告 业务分部和地区分部的确定 报告分部的确定原则 主要报告形式和次要报告形式的确定 分部信息披露内容 CAS35：分部报告 可以更好地理解企业以往的经营业绩 可以更好地评估企业的风险和回报 业务分部和地区分部的确定 业务分部：企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 结合内部管理要求，考虑下列因素： （1）产品或劳务的性质 （2）生产过程的性质 （3）产品或劳务的客户类型 （4）销售产品或提供劳务的方式 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 业务分部和地区分部的确定 地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。 结合内部管理要求，考虑下列因素： （1）经济政治环境的相似性 （2）不同地区经营之间的关系 （3）经营接近程度大小 （4）特定地区经营相关的特别风险 （5）外汇管理规定 （6）外汇风险 报告分部的确定原则 确定基础：业务分部或地区分部 确定条件： 1、大部分收入是对外交易收入 2、下列条件之一： 1）分部收入占所有分部收入合计10%或以上 2）分部利润（亏损）绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额两者中较大者10%或以上 3）分部资产占所有分部资产合计10%或以上 报告分部的确定原则 例外条件： 1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部 3、不指定也不合并，作为其他项目单独列示 注意事项： 1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上 2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部 3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部 主要/次要报告形式的确定 基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度 主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式 分部信息披露内容 主要报告形式的内容 1、分部收入，不包括：利息/股利收入 投资有关收益、营业外收入 2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债 分部信息披露内容 次要报告形式的内容 主要报告形式是业务分部时： 1、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入 2、分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额 分部信息披露内容 次要报告形式的内容 主要报告形式是地区分部时： 1、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，以当披露对外交易收入 2、分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产总额 新旧比较 原中国证监会《信息披露的内容与格式第2号——年度报告的内容与格式》 企业会计制度及2001年度征求意见稿 与国际财务报告准则 适用范围： 本准则适用于存在多种经营或跨地区经营的 国际：适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体以及正处于此过程的主体，如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表的，则自愿执行。 次要分部信息披露： 主要分部报告形式的确定：除地区、业务外，主体的内部组织和管理结构及对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一。 * * 总销售收入　　　　3815　　　7552　　19754 对外部客户　　　　3021　　　5211　　13613 对其他分部　　　　794　　　　2341　　6141 分部经营业绩　　　（401）　 1510　　2323 资产　　　　　　　1072　　　 8258　23035 　　　　　　　　　零售　　　包装　　　总计 总销售收入　　　　2249　　　1244　　　4894 对外部客户　　　　809　　　　543　　　4029 对其他分部　　　　1440　　　701　　　　865 分部经营业绩　　　631　　　（13