0()最新版“营改增”新政与建筑企业对策.ppt

第 8 讲 “营改增”的 系统性思考与对策 两种计税方法 1 一般计税方法 应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵 简易计税方法 应纳税额=销售额×3% 一般纳税人 小规模纳税人 简易征收方式 应纳税额=销售额× 征收率 免征税款 【2014】57号公告 月销售额不超过3万 “分别核算”只要有一项达到认定标准，即可转为一般纳税人，之后，所有业务按一般纳税人处理。 一般纳税人认定标准 2 工业企业 营改增四大行业 一般纳税人 商业企业 50万元 80万元 500万元 生产加工收入 商品销售收入 房地产、建筑收入 * * 1.劳动力密集型企业税负会显著增加 机器化大生产能产生进项税额，出现两种现象： （1）机器驱逐人力。 （2）采用劳务公司外供方式解决劳动力问题，获得进项税额，劳务公司寻求税收优惠。 【思考】如何进一步控制人力成本支出占总支出的比重？ 关于“营改增”的系统性思考 * * 2.成本因价税分离而减少 增值税是价外税，采购及相关成本费用支出进行价税分离，造成成本降低，但增值税抵扣多，少纳增值税，又一定程度上抬高了企业所得税。 成本 所得税 增值税 交通运输: [1/（1+11%）] ×11%=9.91% 90.09% 2.48% 技术研发与服务: [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 服务/鉴证咨询： [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 小规模处采购： [1/（1+3%）] ×3%=2.91% 97.09% 0.73% 工商业： [1/（1+17%）] ×17%=14.53% 85.47% 3.63% 关于“营改增”的系统性思考 * * 3.甲供工程：甲供材与甲供设备 甲供材不再困扰乙方。 争夺材料与设备的采购权。 关于“营改增”的系统性思考 * * 4.土地价款抵扣制度 土地价款抵扣方法 （1）房地产开发企业计算自行开发项目的销售额时，以全部价款和价外费用扣除土地价款后的余额为销售额。 【思考】相当于土地成本不进入增值额。 关于“营改增”的系统性思考 三价统一原则 3 合同价、发票价和结算价相互统一 所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。 实践中，如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。 三价统一原则 3 三价统一原理 关于合同价、发票价和结算价的相互统问题，必须注意一个前提条件： 合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。 1.材料采购中资金流不一致的虚开情形 建筑企业在采购建筑材料过程中，材料供应商将材料直接发至建筑企业，并开具增值税专用发票给建筑企业。但是，建筑企业由于资金缺乏而不能直接付款，便由发包方将材料价款直接支付给材料供应商。 【请问】：如何处理才能不算虚开发票？ 三流不统一的五种虚开发票情形 1.材料采购中资金流不一致的虚开情形 建筑企业在采购建筑材料过程中，材料供应商将材料直接发至建筑企业，并开具增值税专用发票给建筑企业。但是，建筑企业由于资金缺乏而不能直接付款，便由发包方将材料价款直接支付给材料供应商。 【答案】：采取委托付款，或者融资偿还。 三流不统一的五种虚开发票情形 2.材料采购中实物流不一致的虚开情形 建筑企业在材料采购过程中，供应商很多时候从经济角度出发，会选择从第三方直接发货，这就造成实物流的不一致性，涉嫌虚开增值税专用发票。 【请问】：如何处理才能不算虚开发票？ 三流不统一的五种虚开发票情形 2.材料采购中实物流不一致的虚开情形 建筑企业在材料采购过程中，供应商很多时候从经济角度出发，会选择从第三方直接发货，这就造成实物流的不一致性，涉嫌虚开增值税专用发票。 【请问】：供应商需要提供原材料采购合同等资料以证明从第三方发货的正当性。 三流不统一的五种虚开发票情形 3.挂靠行为中的虚开情形 税法并不禁止挂靠行为。以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担责任的，被挂靠人为纳税义务人。反之，挂靠人为纳税义务人。 挂靠行为开具增值税专用发票时，票据流、资金流指向被挂靠方，但是物流指向挂靠方。三流不一致，导致虚开增值税专用发票行为的发生，给各方造成巨大的涉税风险。 【请问】：如何处理才能不算虚开发票？ 三流不统一的