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第三条 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 2、按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 第十一条 待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。 十二、不得抵扣的进项税 七类进项税额不得抵扣 （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 十二、不得抵扣的进项税 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形 建筑安装业的合同签订问题 （一）BT项目 1、建设－移交项目 其实质为垫资后分期收款。 在合同中须明确收费构成为 （1）、施工成本 适用税率为11% （2）、利息费用 适用税率为6% 金融保险 （3）、管理费用 适用税率为6% 现代服务业 （二）BOT项目 1、建设－经营－移交项目 （1）、项目两种模式 用现金投资到项目公司或由投标公司修建后投资到项目公司经营 （2）、招投标为关联方定价策略 低价中标，增值税【现金流出少】和企业所得税皆有利！ （3）、收到招标公司款项合同中明细分类 ①、施工成本 适用税率为11% 建筑安装 ②、利息费用 适用税率为6% 金融保险 ③、管理费用 适用税率为6% 现代服务业 （三）EPC项目 1、设计、施工和设备采购为一体业务：税率要分开核算， 未分开核算从高计税 EPC项目如何核算：材料 17%；建筑劳务11%；设计6%； 矛盾：相差11%，税务希望材料越多越好，企业希望设计越多越好 （1）分开核算 模式一：单一合同，价格分开 缺点：总承包方可能没有部分资质（勘测） （1）模式二：框架协议，合同分开 缺点：业主未必同意（2）价格如何确定原则：需要考虑内部核算①材料定价：不赚不亏，销项和进项相抵 ②设计定价：知识是无价的③建筑劳务定价：倒算＝总价－（①＋②） 十三、利用好营改增政策 加强准备期、过渡期政策的利用，合同签订和材料入账时点尽量延后至5月份以后。梳理未执行完毕的合同，站在合作双赢的角度与客户在税票开立、价格及付款等方面进行商谈； 采购部门要了解招标的决策标准：一般计税方法下以不含税价低为最佳！ 简易征收