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第二章 现代会计理论研究方法 第一节 现代会计理论的种类 第二节 规范会计研究的方法 第三节 实证会计研究的方法 规范会计理论（Normative Accounting Theory） 所谓规范会计理论，是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。 规范性方法所强调的是世界应该是如何运行的，而不关心世界是如何运行的。相应地，规范性会计理论主张不应受会计实务的影响去发展会计理论，强调会计理论应当高于会计实践并指导会计实践。 规范会计理论强调归纳和逻辑推理，要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。 随着人们对会计本质理解的深入，规范规范会计理论已经得到会计学界的广泛认可，在实践中也较普及。 批评:规范会计理论所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观点结果或方法之上。 Watts和Zimmerman认为，规范性命题必须有明确的目标和目标函数。目标函数是指那些能影响设定目标的特定行为或变量。他们推断，规范会计有两个可能目标：一是经济效率，而是财富的公平分配。但这两个目标都是不完美的或主观的。 实证会计理论（Positive Accounting Theory） 实证会计理论研究的目的是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。 实证会计源于哲学中的实证理论。 瓦茨和齐默尔曼将实证理论移植到会计领域：“（实证）会计理论的目标是解释和预测会计实务。……解释是为观察到的实务提供理由。……预测是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。未观察到的现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中搜集到的现象。 一般认为，实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案： （1）选择不同会计程序和方法或会计政策的成本与效益是多少？ （2）制定会计准则和会计制度的成本与效益是多少？ （3）财务报表以及其他信息披露对股票市场，尤其是投资者的决策有什么样的影响？ （4）在特定的组织契约下，经理人员的会计行为会表现出哪些特点？ 实证会计理论在寻求这些问题的答案时，通常对个人的行为作了如下的假定： （1）所有的经理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化； （2）经理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化； （3）经理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。 实证会计理论具有以下各项优点： （1）可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某一理论，就方法论而言要优于规范会计理论。 （2）实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。 （3）可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。 （4）实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。 行为会计理论（Behavioral Accounting Theory) 行为会计是研究特定约束条件下会计行为的指向及其变动规律的学科，它是会计学、行为科学、心理学、社会学等学科相互渗透、相互融合的产物。 行为会计理论认为，会计行为不是无序的，而是有规律并且可以控制的。会计行为是各约束条件的函数，即会计行为取决于各影响因素形成的约束条件。一般情况下，有什么样的一组约束条件，就有与之相对应的会计行为，包括会计个体的行为和会计群体或组织的行为等。 第二节 规范会计研究的方法 归纳法（Inductive Approach） 其特点是通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。 基本步骤： 例如，在长期的记录活动中，随着记账防范的演变，人们普遍观察到，对每一项经济交易都可以应用两个或两个以上账户相互联系地记录，然后再分别过入有关账户，定期加以汇总，就可以得出发生额、余额和借贷双方合计数的平衡，然后再分别过入有关账户，定期加以汇总，就可以得出发生额、余额和借贷双方合计数的平衡，也可以有机地反映整个经营过程。人们根据对这种大量记账现象的观察，