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长期股权投资的变动分析及会计处理探讨 　　摘要：长期股权投资的变动，导致后续计量现实需要。由于存在成本法、权益法以及对应的投资比例区间、同一控制与非同一控制的业务交易背景与前提，因此可以在借助排列组合方法论基础上，对长期股权投资变动及相关的会计准则规定进行数学上的厘清区分，此外依据会计原则及数学原理，以期对涉及长期股权投资及合并的具体会计计量工作做出实质改进，并提出若干改进建议。 　　关键词：长期股权投资；后续计量；排列组合模型要素 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X012-0-02 　　2014年修订的《企业会计准则第2号―长期股权投资》第十四条、第十五条和《企业会计准则第33号―合并财务报表》第四十八条至五十一条对长期股权投资的变动在个别财务报表、合并财务报表的会计核算处理分别进行了规范和要求。企业会计准则涉及“同一控制”与“非同一控制”长期股权投资分类计量，本文拟从长期股权投资变动构造出发，抽象出变动的若干要素，并运用排列组合的模型和方法，从数学属性上来分析解读目前会计准则所规定的条文和适用情况，此外，运用“实质重于形式”的基本会计原则，分析会计准则“长期股权投资”变动运用中难点、要点，横向比较国际财务报告准则相关要求和规范，提出建议和应对措施，以期在未来的会计准则修订和实务工作起到借鉴作用。 　　一、问题由来、准则范围 　　问题由来 　　一般而言，CAS在个别会计报表上对长期股权投资采用“完全权益法”计量，而IFRS则优先采用“成本法”计量。作为脱胎且趋同于IFRS的CAS，在长期股权投资发生变动时，会存在哪些区别和联系？进一步而言，如何从数学角度去抽象和定义上述问题？如何从会计准则上细化上述问题，进而去识别和理解会计准则对长期股权投资变动后续计量分类、具体内容？如何协助理解目前CAS条文规定上的问题？ 　　现行会计准则条文规定及要求 　　从涉及长期股权投资变动的准则规定内容来看，具体为CAS2长期股权投资第十四条，第十五条，包括以下四种情况下的核算方法转换： 　　1.从无重大影响或共同控制，变为具有重大影响或共同控制； 　　2.从不控制到控制； 　　3.从具有共同控制、重大影响到不具有共同控制、重大影响； 　　4.从控制到不控制。 　　从合并角度来看，涉及长期股权投资变动的准则具体为CAS33 合并财务报表第四十七条至第五十条，具体包括以下四种在合并层面的转换： 　　1.购买少数股东权益； 　　2.追加投资实施非同一控制下的控制； 　　3.不丧失控制权下处置子公司部分股权； 　　4.处置子公司部分股权丧失控制权。 　　那么问题是，目前的会计准则规定，是否涵盖所有长期股权投资后续变动的情况，并从会计准则条文内容上予以规范明确？ 　　二、长期股权投资变动的要素抽象和模型构建 　　要素抽象 　　从会计准则角度，长期股权投资变动具体可以抽象出以下要素： 　　1.核算方法：包括权益法、成本法； 　　2.变动方向：增加或减少； 　　3.比例区间：成本法区间a，权益法区间b，成本法区间c； 　　4.总量：恒量或变量； 　　5.类别：包括同一控制、非同一控制。 　　模型构建 　　运用数学上的排列组合方法，对变动要素因子进行区分，可以构建出以下模型： 　　长期股权投资变化的种类 　　1.比例区间的变动为P2/3=3*2=6，即[10%与15%]；[10%与25%]；[10%与60%]；[25%与40%]；[25%与60%]；[60%与80%]；同一区间内的10%及15%，25%及40%，60%及80%在要素简化时，从会计准则的角度来看，由于系同一种核算方法，并无实质区别。相应地，10%与25%，10%与40%，均为“三无投资“变化至“权益法”，因此，从数学意义上，可以抽象定义为一种变化类型。 　　2.总量内的“恒量”与“变量”假定，即在长期股权投资变动过程中，存在以下两种情况，一种是被投资单位的股本总额固定不变，将一方持股比例转让给另一方；另外一种情况是，在非等比例增资或减资情况下的向下稀释或向上增持，实现股权比例变动，此时可能并未直接交付给“参与方”或“交易对手”的对价。 　　3.“同一控制”下的长期股权投资变动计量，此时仅为“企业合并”，即上述比例区间为[10%与60%]、[25%与60%]，其他因子不变，即为8种=1*2* 2* 2。 　　从排列组合来看，长期股权投资后续变动，总体为56种变化=2*2*6*2种+8种； 　　三、现有的会计准则内容规定与业务实践矛盾、解决建议 　　按照“相互独立，完全穷尽”原则，从数量来看，长期股权投资变动类型有56种，相应地，会计准则内容应对上述变化类别和核算方法分别予以规定阐述，但如上描述