[经管营销]个人转让股权涉税专题.doc

中国税网特别推送 （个人转让股权的涉税问题） 目 录 缘起： 2 加强个人转让股权的个人所得税管理政策（国家税务总局公告2010年第27号）缘起何处？ 2 追根溯源之一： 2 追根溯源之二： 2 追根溯源之三： 3 个人转让上市公司限售股分析: 4 转让上市公司限售股纳税政策若干问题的探讨 4 解析个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的有关政策 8 个人转让非上市公司股权的涉税分析 19 音频解读 股权转让所得个税计税依据如何核定 19 解读之一：285号文件 19 解读之二：27号令 20 附：相关法规全文： 22 国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告 22 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 24 财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知 26 财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知 29 国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知 34 国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见 40 缘起： 加强个人转让股权的个人所得税管理政策（国家税务总局公告2010年第27号）缘起何处？ 追根溯源之一：2009年5月28日，国家税务总局发布了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号），该文在加强自然人（以下简称个人）股东股权转让所得个人所得税的征收管理方面提出了多项行之有效的方法和规定，同时明确：对扣缴义务人或纳税人申报股权转让的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例对应的净资产份额核定征收个人所得税，缘于此，税务机关享有了对于个人转让股权计税依据的核定权。但在实际税务征收管理工作中，对于哪种情况下属于“无正当理由”，如何核定，文件并没有细化，基层管理人员也无从核定。就此，国家税务总局12月14日又发布《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号），进一步明确相关执行问题。 追根溯源之二：2009年4月29日，国家税务总局发布《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号），主要目的是确保税收收入增长预期目标的实现，提出了加强税种征管、促进堵漏增收的若干意见，同时，在个人所得税方面，提出了加强全员全额申报、加强代扣代缴管理、加强对外籍个人的个税管理等五项政策。其中第三项明确提出，要加强股权转让所得个人所得税征管和自行纳税申报的后续管理工作。据此，于2009年5月28日，国家税务总局发布了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）。 追根溯源之三：国税发[2009]85发布后，税务机关开展了对各税种的堵漏增收工作，在个人所得税方面，基于我国的基本国情和人口状况，一直处于监管难度大，耗费精力更大的艰难境遇，因此，于2010年5月31日，国家税务总局发布了《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号），进一步明确了在加强高收入群体个人所得税管理方面的多种规定。分析个人所得税法中，对应缴纳个人所得税的十一项收入中，高收入群体的主要收入来源即为：财产转让所得、股息红利所得、劳务报酬所得、个体或独资、合伙经营所得、及部分人员的工资薪金所得。在劳务报酬、工资薪金及个体等经营所得中，早已建立了较为详尽的管理办法。但在财产转让所得特别是个人转让股权的监管方面还略显不足。另外国税函[2009]285号文件发布后，由于对于哪种情况下属于“无正当理由”，以及税务机关应如何进行核定，文件并没有细化，在实际征管过程中出现监管困境，也催化了总局27号令的出台。 至此，在个人转让股权方面，对转让上市公司限售股、及非上市公司股权都有了明确的规定。 返回目录: 转让上市公司限售股纳税政策若干问题的探讨 一、对限售股征税的起因 我国A股市场的限售股主要由两部分构成：一类是股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股，市场称为“大小非”。另一类是为保持公司控制权的稳定，《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行股份并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股和流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制。此外，股权分置改革股票复牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前历年获得的送转股也构成了限售股。 个人所得税制的改革自1994年实施以来，个人转让限售股与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股政策存在不平衡问题。2005年股权分置改革后