[财会考试]对上市公司会计舞弊的思考.docVIP

对上市公司会计舞弊的思考 摘要： 以上市公司的会计舞弊为核心， 对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行更深一层的探讨。首先分析了上市公司会计舞弊的表现；其次，对上市公司会计舞弊的直接动机和上市公司会计舞弊的制度环境进行了深入的探讨。同时，对如何构建对上市公司会计舞弊的监督和惩戒提出了建议，具有一定的参考价值。 关键词：上市公司 会计舞弊 监督和惩戒 会计舞弊是指企业为了达到一定的主观目的，采用非法（即不符合会计法规、制度或推则）的会计方法或其他非法手段，生成并发布虚假会计信息的行为。由于上市公司会计舞弊在动机、制度环境等方面与一般企业有着较大的差异，因而应将其与一般企业的会计信息失真问题加以区别研究。本文以上市公司的会计舞弊为核心，对其表现、动机、制度环境及相应对策等方面进行探讨。 一、上市公司会计舞弊的表现 一个企业的会计信息主要反映其经营业绩和财务状况，纵观历年被揭露的上市公司会计舞弊，也无非是在这两点上做文章。从经营业绩上看，上市公司的非法利润操纵现象较为普遍。具体来讲，非法的利润操纵主要表现在三方面，一是通过虚增或提前确认收入、转嫁成本费用、少计准备等舞弊手段使利润达到一定的水平，例如达到配股或增发6％的净资产收益率的条件；二是通过舞弊手段使公司“扭亏为盈”，以求达到发行条件或免于退市；三是通过推迟收入、多计准备等手段“一次亏个够”，即通过收入费用在年度间的转移确保下年的盈利，这种现象在2001年“连续两年亏损即退市”的制度出台后的年报中表现得尤为明显。从财务状况上看，上市公司的资产不实及粉饰财务指标的现象也非常普遍。上市公司的资产不实主要表现在准备提取不充分、资产评估价值过高等方面，其实质仍是与非法的利润操纵相联系。此外，上市公司还常常通过各种手段，美化反映其偿债能力、周转能力的财务指标，以提升自身的市场形象或融资能力。 二、上市公司会计舞弊的直接动机 会计舞弊是有目的的造假行为，上市公司进行上述会计舞弊的现实目的或直接动机主要集中于以下三个方面： （一）实现融资 在现阶段，企业发行上市仍然是一种稀缺的资源，而发行上市所能募集的巨额资金无论对于企业未来的发展，还是企业实际控制人的自身利益，都意味着巨大的机会。因此，为了达到首发或增发配股在经营业绩和财务指标方面的要求，上市公司不惜作假，“骗取”巨额资金。而从某种意义上来讲，实现融资也为达到以下两方面的目的提供了可能。 （二）侵吞上市公司 股票发行所取得的资金本应用于实际的生产经营，但事实上，相当部分公司发行上市的目的并不限于此，他们的实际控制人可能希望借公司融资谋取自身利益。实际控制人是指实质上能够控制公司的主体。对于国有上市公司来讲，实际控制人一般是大股东，而民营上市公司的实际控制人则通常是个人，此外管理层也可能成为公司的实际控制人。实际控制人为了自身利益而侵吞上市公司，通常要借助转移资金和关联交易，而隐瞒担保和往来事项、构造虚假的关联交易及有失公允的交易价格则明显属于会计舞弊。 （三）配合二级市场炒作 股票发行为公司筹集了巨额资金，而股票上市后在二级市场的流通也在某种意义上为公司提供了“机会”。由于股价与公司业绩的相关性， 公司与庄家联手牟利的现象非常普遍，为了共同控制和操纵股份，获取“坐庄”收益，公司很可能提供虚假的业绩信息。 三、上市公司会计舞弊的制度环境 分析上市公司会计舞弊的直接动机，我们可以发现．会计舞弊并非简单的会计行为，它是与骗取融资资格、侵吞上市公司、二级市场炒作等另一些违法行为联系在一起的。为什么我国证券市场合计舞弊及这些违法行为一再发生，上市公司的制度环境是问题的关键。 （一）历史沿革造成的制度局限是会计舞弊的内部成因 首先，“一股独大”使会计舞弊成为可能。目前上市公司股权过分集中，股东之间无法形成制衡，这为大股东通过会计舞弊侵吞上市公司提供了可能。其次，相当部分股份不流通也使得大股东敢于舞弊。大股东虽然持有上市公司的相当股份，但由于股份不流通，相应价值与市场价格相脱节，因而即便上市公司的股份由于资产流失、业绩下滑而大幅下跌，大股东也不会像小股东一样遭受沉重损失，低廉的成本无疑促使他们实施会计舞弊。虽然我国股票发行已从审批制改革为核准制，但发行的市场化程度仍较低，股票发行上市仍是一种受到政府控制的稀缺资源，而这种资源的取得将为企业带来巨大的优势和利益． 这无疑促使企业为了获得或保留融资资格而使用舞弊手段。从二级市场来看，由于流通股本较小，加之现阶段市场行为的规范程度较低，使得股价操纵相对容易，面对巨大的利益诱惑，实施会计舞弊就不难理解了。 （二）在上述环境缺陷和利益诱导下，市场监督和惩戒机制的欠缺必然导致会计舞弊的发生 首先，目前的监督主体严重缺位，事务所、投资者对会计信息的监督作用没有充分发挥，上市公司仅依靠政府监督部门（证券监督、会计