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“营改增”专题培训 财务部 2016.06 培训提纲： 一、营改增的概述 二、营改增对企业的影响 三、营改增后费用报销指南 四、特殊事项分析  一、营改增的概述 （一）营改增的概念 指以前缴纳营业税的经营项目现在改缴纳增值税。 营改增前，跟生活息息的项目大多缴纳营业税，比如生活服务业：餐饮、住宿等；如现代服务业：租赁、物流、鉴证咨询等；如建筑服务：安装、修缮、装饰等；如金融服务：贷款、保险等。 2012年1月1日在上海首先推开营改增试点，2016年5月1日，全国范围及所有业务推开营改增。至此，营业税这一税种退出历史舞台。营改增后，增值税范围扩展到：销售货物（包含不动产及无形资产）、加工修理、进出口、服务业（生活服务、现代服务、金融服务、电信服务、建筑服务）。 （二）增值税的概念及基本原理 增值税是指销售商品、提供劳务或服务及进口货物的单位、个人就其流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 举例说明：以A公司(一般纳税人)为例，假设公司6月份经营情况如下，购进情况：气量100万方，单价1.00元（不含税价）；销售情况：销气量100万方，单价2.00元（不含税价）。假设不发生其他任何费用。天然气增值税税率为13%。 应缴增值税=增值额×税率 =100 ×(2-1) ×13% =（100 ×2 × 13%）-（100 ×1 ×13%） =13万元 其中：第一括号项目叫销项税额；第二个括号项目叫进项税额。 应缴增值税=销项税额-进项税额 一般纳税人：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 两者区别: (1)使用的发票不同：一般纳税人可以开具或接受增值税专用发票或普通发票；小规模纳税人只能自行开具或接受增值税普通发票，但小规模纳税人可以到主管国税局代开增值税专用发票。 (2)税率不同 一般纳税人的增值税税率为17%、13%、11%、6%等 小规模纳税人增值税征收率为3%。 （3）计算税额方式不同 一般纳税人应缴增值税=销项税额-进项税额 小规模纳税人应缴增值税=销售额（不含税） ×3% （四）增值税税率及征收率 二、营改增对企业的影响 营改增政策的推开对企业而言有利也有弊，但对A公司而言，利远远大于弊。可以大大降低公司的税负，减少公司应纳增值税税额。 应缴增值税=销项税额-进项税额 在计算应缴增值税之前，咱们先从另一个方面解释下销项税额与进项税额。销项税额是销售开票产生的，等于销售金额（不含税） ×13%；进项税额是购买的天然气、固定资产、服务、劳务产生的，也即由销售天然气、固定资产、服务、劳务的一方开票产生的，等于购进金额（不含税） ×相应税率。 应缴增值税=销项税额-进项税额 再将上述公式进一步通俗化： 应缴增值税=销售开票价款×13%-收到发票的价款×税率 对收到发票的要求： 1、必须是增值税专用发票； 2、必须是合法的发票（真实业务发票，并非虚开发票）； 3、必须是税法允许抵扣的范畴；不允许抵扣的项目有福利费、业务招待费等 营改增前：应纳增值税=销售开票金额×13%-收到发票（如：天然气、电脑、车辆修理费、管材设备等）的金额×税率 营改增后：应纳增值税=销售开票金额×13%-收到发票（如：天然气、电脑、车辆修理费、管材设备等+施工费、租赁费、咨询鉴证、保险费、住宿费、会议费等）的金额×税率 再看前面的例子，其中一项假设是“不发生其他任何费用”，对于一个正常经营的企业不发生其他任何费用是不可能的。所以，营改增后，为减轻公司税额，费用报销时对发票的要求： 收到发票的要求： 1、原则上是增值税专用发票； 2、必须是合法的发票（真实业务发票，并非虚开发票）； 3、必须是税法允许抵扣的范畴；不允许抵扣的项目有福利费、业务招待费等 三、营改增后费用报销指南 （一）日常费用报销 （1）获取发票的种类（正规发票） 增值税专用发票 ；增值税普通发票 ；增值税电子普通发票；通用机打发票 ；通用定额发票 ；通用机打卷式发票 ；门票等特殊发票 。 但对于公司而言，将上述发票分为两大类：增值税专用发票和其他发票。增值税专用发票可以抵税，其他发票不可以抵税。 可以抵扣与不可抵扣的概念 可以抵扣是指按照税法规定可以作为进项税额予以抵扣的情形。简单理解就是在报销时，取得的发票原则上必须是增值税专用发票。 营改增后，可以抵扣的情形（包含但不仅限于）： 广告宣传、住宿费、培训费、会议费、咨询费、银行手续费、固定资产、车辆租赁费、修理费、办公用品费、电话费、房屋租赁费、电脑耗材费、水电费等等 不可抵扣指按照税法规定不可以作为进项税额予以抵扣的情形。简单理解就是在报销时，取得的发票原则上不可以是增值税专用发票。 营改增后，不可以抵扣的情形（