[经济学]个人所得税纳税筹划.ppt

个人所得税纳税筹划 中国国际经济法律人才学会 注册税务筹划师理论与实务培训班 2007.7-8 沈阳 与我们息息相关的 个人所得税 ★ 个人所得税最早于1799年在英国创立，为世界各国普遍开征的税种。 ★ 我国个人所得税制度的创建始议于20世纪之初。清末宣统年间曾经起草过《所得税章程》，其中包括对个人所得征税的内容。中华民国成立后曾制定过《所得税条例》，但未真正实行。1936年7月国民政府正式发布《所得税暂行条例》，开征薪给报酬所得税、证券存款所得税等。 ★ 新中国成立后，我国仍保留了所得税。1950年颁布《全国税政实施要则》曾列有薪给报酬所得税（未开征）和存款利息所得税。真正意义的个人所得税法诞生于1980年。1980年第五届全国人大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》。1986年，国务院先后发布实施了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。 个人所得税制度设计 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 ★ 应税所得 稿酬所得 特许权使用费 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人所得税纳税义务人 ★ 分类标准：住所标准和居住时间标准 ★ 分类类别：居民纳税义务人和非居民纳税义务人 ★ 居民纳税义务人 无限纳税义务 （1）在中国境内有住所的个人（习惯性居住 ） （2）在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人 （临时离 境、居住满1年 ） ★ 非居民纳税义务人 有限纳税义务 （1）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人 （2）在中国境内无住所又不居住 工资、薪金所得 ★ 工资、薪金所得项目 包括个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ★ 不属于工资、薪金所得项目： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员 的副食品补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 ★ 劳动分红 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，作为工资、薪金所得项目纳税。 工资、薪金所得 ★ 出租车驾驶员取得收入的征税问题 （1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资薪金所得计税。 （2）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产经营所得项目纳税。 （3）出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产经营所得项目征收个人所得税。 ★ 购房差价收入：自2007年2月8日起，根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，按照工资、薪金所得项目纳税。 工资、薪金所得 ★ 旅游等营销业绩奖励 对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应将所发生的费用，全额计入营销人员的应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中：对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 ★ 补充养老保险 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为工资、薪金所得项目纳税。 工资、薪金所得 ★ 免税项目： （1）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。 （2）福利费、抚恤金、救济金。 福利费：指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费； 救济金：指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。 ★ 税前扣除： 《实施条例》第25条