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第五章 进出口税费 一、关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。 其课税对象是进出关境的货物和物品。 (一)进口关税 2．进口关税的计征方法 按征收方式: 从价税、 从量税、 复合税、 滑准税。 （1）从价税 从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。这是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。 我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。 计算公式： 应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率 （2）从量税 从量税是以货物和物品的计量单位（如重量、数量、容量等）作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收的关税。 我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量关税。 计算公式： 应征税额=进口货物数量×单位税额 （3）复合税 复合税是在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。在从量税基础上再征从价税。 我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。 计算公式 应征税额=进口货物数量×单位税额+进口货物完税价格×进口从价税税率 （4）滑准税 高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。 征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 滑准税 对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。 对划准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。 当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。 3、进口关税的种类 按征收的主次程度:正税和附加税。 进口附加税---临时措施 反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税。 （三）暂准进出境货物进出口关税 1、第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款。 或者在规定期限内货物复运出 / 进境时征收税款。 2、暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出 / 进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。 3、计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。 公式：每个月关税税额=关税总额×（1÷60） 每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×（1÷60） 消费税的计算公式 从价税（价内税） 应纳消费税税额=组成计税价格X消费税税率 组成计税价格= 从量税=应征消费税消费品数量X单位税额 复合消费税税额=应征消费税消费品数量X单位税额+ 组成计税价格X消费税税率 起征点为人民币50元，低于50元的免征 三、船舶吨税 （一）概念 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。 收税部门:交通部管理，但由海关代征。 船舶吨税与车船使用牌照税不重复收取。 分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。 香港、澳门适用船舶吨税优惠税率 (二)征收范围 ①在我国港口行使的外国籍船舶 ②外商租用（程租除外）的中国籍船舶 ③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 ④我国租用的外国籍国际航行船舶 另香港、澳门已征内地仍照章征收。 （三）船舶吨税的计算 船舶吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨） 吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。 交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5‰的滞纳金。 四、滞纳金 关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等 ---自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。 逾期----按日征收滞纳税款0.5‰的滞纳金。 滞纳金的计算公式为： 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 代征税滞纳金金额＝滞纳代征税税额×0.5‰×滞纳天数 滞纳金的起征额人民币50元，不足人民币50元的免征。 逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况 1．进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定，造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起３年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者