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2010年 华南师范大学 长期股权投资 学习目标： 掌握同一控制下、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法； 掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法； 掌握长期股权投资成本法、权益法核算； 熟悉长期股权投资处置的核算。 教学重点： 企业合并、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量； 长期股权投资的后续计量。 教学难点： 长期股权投资核算的成本法、权益法； 长期股权投资的减值和处置。 企业合并概述 企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 ⑴ 以合并方式为基础对企业合并的分类 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 ⑵ 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并方、被合并方 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进行判断： 母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份； 母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司； 集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。 ???? 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 购买方、被购买方 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%） 贷：银行存款　　　　　 　　 720 　　 资本公积——资本溢价　　　 　 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资——乙公司（成本）　　　800 　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　100 　贷：银行存款　　　　　 　　　900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 举例： 甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。 借：长期股权投资——乙公司（成本）780 （1300×60%） 贷：股本　　　 　　　600 资本公积——股本溢价　　180 举例： 2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。 再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值1000万元） 那么，A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？ A投出去的账面价值 =（960-120）+240+30=1110万元 按市场价值算=1000+240+30=1270万元 差价160万元入“营业外收入” 借：长期股权投资—B公司（成本）1270 　 累计摊销 120 贷：无形资产 960 　 银行存款　　 270 　　营业外收入-非流动资产处置收益 160 假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市场价值（公允价值800万元） 那么，A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？ A投出去的账面价值 =（960-120）+240+30=1110万元 按市场价值算=800+240+30=1070万元 差价40万元入“营业外支出” 借：长期股权投资—B公司（成本）1070 　 累计摊销 120 营业外支出