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税收法律文书 政策法规科　伍恩长 2008年4月 税收执法文书 一、税收执法文书法律效力分析 二、若干税收执法文书分析 一、税收执法文书法律效力分析 （一）67种税收执法文书出台的背景 1、法律文书的不统一 2、征管法及其细则的修订 3、《实施细则》第107条的要求 （二） 法律文书的特点 1、合法性：主体、程序、内容的合法性 2、统一规范性 3、强制性 （三）税收执法文书作为行政行为的表现形式，其效力主要表现为以下四个方面：拘束力：不但拘束于纳税人，而且也拘束税务机关。 公定力：没有在依法确定它无效之前，应该推定它是有效的。 执行力：一旦生效后，必须履行，否则强制执行。 不可争力（形式性的确定力）：即使错误，但当事人逾期不寻求救济的话，它依然有效。 二、若干税收法律文书分析 （一）《税务事项通知书》 1、适用范围：对纳税人、扣缴义务人通知有关税务事项时使用。除法定的专用通知书外，在通知纳税人缴纳税款、滞纳金，要求当事人提供有关资料，办理有关涉税事项时均可使用此文书。 2、特点： 该文书的使用的广泛性 可用于纳税担保人，但不一定有识别号 也可用于其他税收责任人 对于其他税收责任人可否强制执行？ 3、注意事项 通知纳税人、扣缴义务人、纳税担保人缴纳税款、滞纳金的，应告知被通知人：如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内按照本通知要求缴纳税款、滞纳金，然后依法向税务机关申请行政复议。 其他通知事项需要告知被通知人申请行政复议或者提起行政诉讼权利的，应告知被通知人：如对本通知不服，可自收到本通知之日起六十日内依法向税务机关申请行政复议，或者自收到本通知之日起三个月内依法向人民法院起诉。告知税务行政复议的，应写明税务复议机关名称。 （二）《核定（调整）定额通知书 》 超过核定额没有申报是否可以按偷税处罚？ 《个体工商户定期定额管理暂行办法》第15条规定：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%至30%而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。 《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第20条规定： 经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。 （三）《调取帐簿资料通知书 》 1、适用范围：检查人员在调取纳税人、扣缴义务人的帐簿凭证等资料时使用。 2、可以通知纳税人、扣缴义务人送到税务机关，也可以在下达本通知书后由税务人员带回税务机关。 3、调账的主体？ 4、注意《调取帐簿资料清单 》的要求 《征管法实施细则》第86条： ……必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在３个月内完整退还； 有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在３０日内退还。 （四）陈述申辩笔录 1、适用范围：检查人员在对纳税人、扣缴义务人等作出税务处理决定、税务行政处罚决定前听取其陈述申辩意见时使用。 2、注意事项：税务人员制作该笔录时，要客观、准确、详细地记录纳税人、扣缴义务人等的陈述申辩意见，并经当事人核对无误后，签署“上述笔录经核对无误”字样，当场签名或押印并注明时间。 《行政处罚法》第31条：行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。 第32条规定：当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。　　 《处罚法》第41条：行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。 （五）收缴、停止发售发票决定书 1、根据《征管法》第72条设置 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 2、是否应履行告知程序？ （六）《税务处理决定书 》 本决定书应当包括如下内容：被处理对象名称、查结的违法事实及违法所属期间、处理依据、处理决定、作出处理决定的税务机关名称及印章、作出处理决定日期、该处理决定文号、告知申请行政复议的时限、途径。 是否对违法行为定性