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第18 章 所得税 第一节 所得税概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 第四节 所得税费用的确认 第一节所得税概述 一、所得税会计的概念 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 永久性差异 利润总额： 会计 差额 暂时性差异 应纳税所得额：税法 二、所得税会计的分支 1、应付税款法：企业当期的应交所得税额即为当期所得税费用负担额。 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2、纳税影响会计法 当会计与税法产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税法口径的利润认定为应交税费，二者之间的差异为“递延税款”。但对于会计与税法上的永久性差异，该方法与应付税款法无差异，即纳税影响会计法的特色体现在暂时性差异。 3、应付税款法与纳税影响会计法的案例对比 甲公司2008年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为40万元，假定无残值，会计上采用2年期提取折旧，税法上认可4年期计提折旧，假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则每年的会计处理如何？（采用应付税款法和纳税影响会计法） 三、纳税影响会计法的分支——资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 四、所得税会计核算的一般程序 1. 确认帐面价值 2. 确认计税基础 3. 分析差异 4. 确认当期所得税 5. 确定所得税费用，包括当期所得税和递延所得税 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础=取得成本-以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额 如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的余额。 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 第三节递延所得税负债和递延所得税资产的确认 一、递延所得税负债的确认和计量 1、除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。 2、不确认递延所得税负债的情况 ①商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并： 价格＞价值 会计上：确认为商誉 税法上：不确认为商誉（计税基础=0） 准则中规定：不确认递延所得税负债（免税） 二、确认递延所得税资产的情况 1、确认的一般原则 企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。 2、不确认递延所得税资产的情况 除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。 例如，融资租赁中承租人取得的资产 会计准则规定：应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值 税法规定：融资租入固定资产应当按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，作为其计税基础 对于两者之间产生的暂时性差异，不确认相应的递延所得税资产 三、适用税率对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 变化后重新计量 变化后进行调整 企业所得税优惠过渡期 《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。 这一过渡将平缓推进：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；而原执行24%税率的企业，2008年起就将按25%税率执行。 第四节所得税费用的确认和计量 所得税会计 确定当期所得税 的目的