[经济学]04第四章审计目标与审计过程.pptVIP

第三章 审计目标与审计范围 审 计 学 第四章 审计目标与审计过程 第四章 审计目标与审计过程 第一节 审计总体目标 第二节 审计具体目标 第三节 财务报表循环 第四节 审计目标实现的过程 学习要求 1. 理解审计总目标的演变阶段； 2. 掌握我国财务报表审计的目标； 3. 掌握被审计单位管理层认定的相关内容； 4. 掌握审计具体目标的确定依据； 5. 理解审计目标的实现过程； 第一节 审计目标 一、审计总目标 （一）审计总目标的演变 1、概念：审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 2、演变 （1）详细审计阶段：查错防弊。 （2）资产负债表审计阶段：查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位；审计的功能从防护性发展到公证性；但只限于对资产负债表余额的可靠性和真实性的审查。 （3）财务报表审计阶段：在此审计阶段，不再局限于查错防弊和为社会提出公证，进而向管理领域有所深入和发展。 （二）我国财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 第二节 审计具体目标 审计具体目标是总目标的具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 注册会计师就是要通过审计对管理当局的会计报表发表鉴证意见，因此“认定”与“目标”的关系如下图： 一、具体目标的确定依据——被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定： (1)所有应当记录的存货均已记录； (2)记录的存货都由被审计单位拥有。 管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 1、与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 2、与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3、与列报相关的认定 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： （1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 　 “存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。 “完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 　　可见，“完整性”认定与“存在与发