[经济学]第七章 采购与付款循环审计.pptVIP

第十章 购货与付款循环审计 第七章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制及测试 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产审计 本章学习要点 1.了解购货与付款循环的主要业务 2、理解有关内部控制及测试 3.掌握应付账款.固定资产审计 第一节 采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环与会计报表项目的关系 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的内部控制及测试 案例 基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2009年度会计报表，C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下： 要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (1) 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 (2) 采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3) 验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 第三节 应付账款审计 一、审计目标 余额是否存在、正确、应履行的偿还的义务；记录是否完整；披露是否恰当. 重点查明应付账款的漏记、低估 二、实质性程序 1.取得或编制应付账款明细试算表 进行验算与核对（表格下页） 应付账款明细表 索引号：D3-1 应付账款实质性程序 2、分析性复核 （1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因（表格下页）； （2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 应付账款分析性复核表 索引号：D3-2 应付账款实质性程序 3、函证应付账款 注意：函证应付账款不属于强制性程序 （1）函证样本： ①余额较大的供货单位； ②重要的供应商，即使余额为零； ③未寄送对帐单的供应商； ④异常交易的债权人。 （2）函证方式：最好是肯定式。 应付账款实质性程序 4、查找未入账的应付账款 P149 [案例] 发现疑点 审计人员在审查某企业2009年度财务报表时，在审查12月应付账款时发现本月应付账比上月大幅减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，决定进一步审查。 追踪查证 进一步审查购货合同、入库单、验收单等原始凭证，了解到12月10日有117万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账及明细账都没有记录。 问题 属于隐瞒应付账款低估负债行为 调账 借：原材料 1000000 应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款 1170000 5、查找利用往来账隐瞒收入行为 ●[案例] 发现疑点 审计人员在审查主营业务账户时，发现20