[管理学]第十章--所有者权益.ppt

第十章 所有者权益 第一节 所有者权益核算的基本要求 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益 第一节 所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分 二、混合工具的分拆 三、所有者权益的分类 一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。 如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A.企业发行的普通股 B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E.企业发行的债券 【答案】ABCD 【解析】企业发行的债券，属于金融负债。 二、混合工具的分拆 企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 P210【例10-3】 三、所有者权益的分类 【例题2·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。 A.盈余公积 B.实收资本 C.直接计入所有者权益的利得 D.坏账准备 E．直接计入所有者权益的损失 【答案】ABCE 【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。 第二节 实收资本 实收资本的定义 一、实收资本确认和计量的基本要求 二、实收资本增减变动的会计处理 实收资本的定义 实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期使用。 实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 一、实收资本确认和计量的基本要求 企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。 例11—4，例11—5 有限责任公司 股份有限公司 有限责任公司 初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。 在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公积，记入“资本公积”科目。 股份有限公司 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。 股份有限公司与其他企业相比较，最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份是很重要的指标。 股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本，所以，股本也是很重要的指标。 “我国不允许企业折价发行股票。 二、实收资本增减变动的会计处理 实收资本增减变动的规定 （一）实收资本增加的会计处理 （二）实收资本减少的会计处理 实收资本增减变动的规定 《中华人民共和国公司登记管理条例》规定，公司增加注册资本的，有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股，应当分别依照《公司法》