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所得税会计分析比较 【摘要】新《企业会计准则》已从2007年起运步推行，新《企业所得税法》已于200,8年1月1日起在全国执行。由于新会计准则与现行所得税法在会计所得和应税所得方面存在着较多的差异，本文从差异产生的原因、分类、内容及会计处理四个方面作了简要分析，旨在解决计税差异，正确地计算所得税费用与收益。 【关键词】所得税会计差异；永久性差异；暂时性差异 财政部于2006年2月15日颁布了新的‘企业会计准则之后．又颁布了《企业会计准则——应用指南》。新准则从2007年起逐步推行。2007年3月16日．第十届全国人大第五次会议通过了合并后的‘中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)。2007年12月6曰．国务院又颁布了《中华人民共和国企业所得税实施条例》。新的《企业所得税法》于2008年1月1日起在全国执行。新会计准则与现行所得税法在应纳税所得额的确定方面存在着较多的差异。 所得税会计差异产生的原因 （一）会计主体不同 财务会计核算的主体是企业，而税收会计核算的主体是征收机关。企业作为纳税人，既要履行合理的纳税义务，又要维护自身的权益；征税机关作为国家的权利机关，则要依法征税，保证国家的税收收入。 主体核算的原则不同 第一，财务会计的核算主要是遵循国家的企业会计制度，正确的计量和确认企业的收入、费用及损失，为企业的股东、企业外的潜在投资者、债权人和管理当局提供真实有用的，能反映企业财务状况和经营成果的会计信息。不同的会计信息使用者从不同的角度来使用会计信息以达到各自的目的。对于企业的股东、潜在投资者、管理当局来说，他们所需要的则是在将来的企业经营活动中进行决策必要的信息，做到收入与费用的合理配比，最终实现股东权益最大化；而对于企业的债权人而言，则是为了更好地了解企业的偿债能力，分析其应收账款的可收回性或通过对该企业进行投资来抵免企业债务等经济活动的可行性 第二，税收会计核算则是按现行税法和缴纳办法计算企业的应纳税额，以征税为目的，准确核定税源、税基，挖掘企业所有的收入，在税收法规内严格限制可扣除的成本、费用，从而实现应税税源和税基的最大化，依据经济合理、公平税负的原则，保证税款的及时、足额上交，达到调节国家经济、公平社会分配的目的。 核算依据不同 在收入和费用的确认原则上，财务会计遵循权责发生制原则，达到收入与费用的合理配比；税收会计既遵循权责发生制，又遵循收付实现制，或采用权责发生制与收付实现制相结合的混合制。财务会计主要是遵循企业会计制度，对于相同的经济内容在会计制度允许的范围内可选择不同的方法；而税收会计主要是依据税法对企业的收入、费用及利润进行计量和确认，在核算方法的选择上带有较浓的强制性和统一性。 （四）对象不同 财务会计核算和监督的对象是反映企业整个生产经营过程及结果的资金运动过程；税收会计核算和监督的对象只是与企业纳税活动相关的资金运动。 所得税会计差异的分类 由于新会计准则中所得税会计采用了资产负债表债务法．所以可以把所得税会计差异分为暂时性差异和永久性差异两类。 （一)暂时性差异 暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。暂时性差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性差异中的能转回的差异。 (二)永久性差异 它是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同．所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期．也不会在其他期间得到弥补。在《企业会计准则18号：所得税》中，虽未提及永久性差异．但并不表示在所得税会计处理中就没有永久性差异了．只不过是为了对应新会计准则中“计税基础”这一概念，以及符合利用计税基础计算所得税差异的要求。因为永久性差异无论在任何会计期间．税法都是不允许抵扣的。那么计税基础=账面价值一未来可以抵扣金额0=账面价值不存在暂时性差异。 所得税会计差异的内容 （一）暂时性差异的几种类型和内容 1、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。包括： ⑴资产的账面价值大于其计税基础 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。 ⑵负债的账面价值