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对关联企业避税的认识与反避税的探讨 随着经济的发展,在关联企业 存在的避税活动日趋复杂化,避税 与反避税也成了企业与征税部门 共同关注和重视的焦点.本文主要 介绍关联企业避税的主要方式,分 析反关联企业避税存在的障碍,并 有针对性地提出反关联企业避税 的措施和建议. 一 ,关联企业主要避税形 式 目前,关联企业存在避税活动 日趋复杂化,各种避税方式五花八 门,避税和偷税手段相互交织使 用.主要避税形式有: 1.利用关联交易避税 关联交易呈现多元化:以传统 的购销业务往来为主,此外还包括 相互间无形资产的转让,提供劳 务,资金融通,资产租赁等多种关 联交易行为.通过关联交易将盈利 企业的利润转移到亏损企业或将 正常纳税企业的利润转移到享受 税收优惠的关联企业,以达到平衡 集团税负,降低集团整体税负水平 的目的.涉及税种有企业所得税, 增值税,营业税或消费税等. 关联企业转移利润的主要途 径有:一是有形财产转让定价,关 联企业对原材料,产成品等的转让 实行高进低出,或者低进高出;二 是无形资产的转让定价,关联企业 之间无形资产的转让不按该类交 易的市场价格收取;三是劳务费用 的转让定价,关联企业之间常采用 一 方将虚拟的劳务费转移到另一 方的账上;四是财产租赁的转让定 价,某企业与其关联方签订低于或 Leg . al — Th — eodo —litel法制经纬l91 高于市场的场地租赁合同;五是金 融方面的转让定价,关联企业之间 提供贷款的利率高于或是低于市 场利率. 转让定价具有很大的灵活性 和隐蔽性,特别是在专利技术,商 标使用权等无形资产转让方面,具 有很大的弹性空间,危害性极大. 2.另设关联子公司,虚开虚抵 增值税专用发票避税 一 种形式是组建前店后厂 型关联企业.关联双方一方为收废 企业,另一方为用废企业,或一方 为农产品初加工企业,另一方为农 产品深加工企业或零售企业.收废 企业直接或间接出资成立废旧回 收企业,农产品深加工企业或零售 企业自行成立独立核算的农产品 初加工企业,收废企业或农产品初 加工企业虚开收购发票作进项税 抵扣,同时虚开增值税销售发票给 收废企业和农产品深加工企业或 零售企业,这样通过自行二次虚开 增值税专用发票达到偷逃增值税 和所得税目的. 另一种形式是同时设立一般 纳税人与小规模纳税人企业,进货 渠道一样,生产或销售的商品一 样,两家企业同时进货,统一开取 增值税专用发票全部用来作一般 纳税人企业的进项抵扣,以偷逃增 值税. 以上这些关联企业的法定代 表人有的是同一人,有的是家庭成 员 二,反关联企业避税存在 的障碍 我国的反避税在外资企业虽 然开展已久,但是成功的反避税案 例极少,其主要原因是: 1.制度障碍 一 是可操作性不强.我国虽有 《税收征管法》,《企业所得税法》, 《关联企业间业务往来税务管理规 程》等对关联企业之间的交易行为 和转让定价等方面作了某些规定, 但很多方面过于原则,抽象而缺乏 ● 阳 德 盛 对关联企业蕾税的认识与反避税的探讨 2l法制经纬LegalT—heodolite; 爱∞1? 1O一鬃托l 豳 一6l r J 1 1 ● amp; 一 可操作性.如以关联 1 企业间利用转让定价避税的规定为 例,对企业与其关联企业之间的业 务往来,不按照独立企业之间的业 务往来收取或者支付价款,费用,而 减少其应税收入或应纳税的所得额 的,主管税务机关有权按照合理方 法调整.《企业所得税法实施条例》 规定,所称合理方法包括可比非 受控价格法,再销售价格法,成本加 成法,交易净利润法,利润分割法, 其他符合独立交易原则的方法.但 由于市场瞬息万变,企业的原材料, 产品等受市场竞争程度,质量好坏, 技术含量高低,业务量大小等因素 的影响,其价格,成本,利润的变数 较大,尤其是高新技术产品或垄断 产品,在实际工作中很难确定个 双方都能接受的所谓合理的价格或 利润,导致以上合理方法的确定 有很大操作难度. 二是税法中对某些避税行为的 规定缺失或缺乏具体细致的规定. 在我国的税收立法中,除对利用转 让定价的避税行为进行较为完备的 规制外,其余避税行为或处于缺失 虽然税法规定,企业向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表 时,应当就其与关联方之间的业务 往来,附送年度关联业务往来报告 表,提供有关价格,费用的制定标 准,计算方法和说明等同期资料,但 在实际税务中,关联企业问的实际 情况不易掌握,正常交易价格往往 很难确定,尤其在涉外税收的征收 中,税务机关很难展开税务调查去 掌握纳税人在国外与避税有关的资 料和信息,这些都为税务机关举证 纳税人避税行为带来了相当大的困 难,在实际工作中很难操作. 反避税工作是一项高技术含量 的工作,反避税工作的特点也决定 了开展此项工作必须有一批素质 高