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第五章 筹资与投资循环审计案例 案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。 一、预备知识 （一）借款费用资本化的会计处理 专门借款 非专门借款 企业筹建期间 生产期间 （二）债券溢、折价摊销的会计处理 债券存续期间分期摊销 摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 帐务处理——“在建工程”、“财务费用” 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2.被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 （二）案例内容 1、负债融资的控制测试 2、负债融资的实质性测试 （1）借款明细表 （2）函证有关银行，核实借款的实有额 （3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的规定 （4）审查财务费用——发现列支不合法 （5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销 该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。 三、案例分析 （一）负债融资审计依据 《中华人民共和国会计法》 《企业会计制度》 《企业会计准则——借款费用》 《中华人民共和国商业银行法》 《中华人民共和国借款合同条例》 （二）负债筹资主要错弊情形 1.长期借款利息 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。 3.混淆长期借款和短期借款的界限； 4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； 5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 案例二 东安公司权益融资审计案例 案例学习重点 学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。 一、预备知识 资本保全原则 注册资本金限额 接受捐赠的会计处理 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 北方会计师事务所。 2.被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。 （二）案例内容 1、权益融资的控制测试 2、权益融资的实质性测试 （1）审阅“实收资本”账户——违反资本保全原则的规定 （2）审查无形资产投资——违反公司法规定 （3）审查“资本公积”——接受捐赠财产的帐务处理不正确 （4）审查“盈余公积”——错列 三、案例分析 （一）权益融资（所有者权益）的审计依据 《会计法》 《企业会计制度》 《公司法》 《中华人民共和国公司登记管理条例》 《国有资产评估管理办法》 （二）权益融资会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面的特点 关于实收资本 出资期限超过合同或法律规定的时间期限 增、减资不符合规定或会计处理不当 关于资本公积 入账的资本公积缺乏应有的法律手续 转增手续不完备 明细核算不规范，帐务处理不正确 关于盈余公积 未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合规定； 计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取； 将收益直接计入盈余公积，漏交税款。 审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。 案例三 瑞丰公司投资审计案例 案例学习重点 学习本案例，应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。 一、预备知识 （一）短期投资的核算（成本、收益、跌价准备） （二）长期投资的核算 1、长期股权投资核算（成本、收益） 2、长期债权投资的核算（成本、溢折价摊销） 3、长期投资减值准备 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2.被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。 （二）案例内容 1、对投资的控制测试 （5）长期债权投资审查——确定溢价摊销的正确性 三、案例分析 关注投资违规问题： 1、投资成本的核算不合规 2、长期股权投资核算方法的使用不正确 3、用企业的基本流动资金进行短期投资 4、隐匿短期有价证券的转让收益或将其转入“小金库” 5、重大投资项目不进行可行性分析，造成重大损失、浪费 6、