[教育]第六章 流转税法 第四节营业税法.ppt

第六章 流转税法 第一节 流转税概述 第二节 增值税法 第三节 消费税法 第四节 营业税法 第五节 商品税附加 第六节 关税法 第四节 营业税法 一、营业税法概述 营业税以纳税人从事生产经营活动的营业额（即应税商品或劳务的销售收入）为课税对象的一种流转税。 二、营业税的纳税人 （一）一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 （二）特殊规定 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 三、营业税的征税对象 1、一般规定 ： 在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的行为。 增值税和营业税的区别 营业税的应税劳务是加工修理修配劳务以外的所有劳务； 营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动产和无形资产. 案例：营业税纳税人的资格认定 宝日公司是在深圳设立的中外合作经营企业，具有中国企业法人资格。中外合作方分别为中方的深圳宝恒集团股份有限公司和外方的日本安乐开发株式会社。公司经营范围是一座具有国际水准的高尔夫球场及配套休闲娱乐设施。公司于92年6月开始正式营业，但从87年9月宝安公司就已订立招收会员的会则，并随后开始发展会员和收取会员费。 据深圳市地税局稽查分局调查发现：从88年2月到96年4月该公司发展会员3343人，会费收入112.8亿日元，0.8亿港元，按案件终结当日外汇牌价计算折合人民币9.77亿元。该公司财务帐册上没有反映发展会员收取的会员费收入，也没有申报纳税，并且拒绝向税务机关提供纳税资料。税务机关依法对其应纳税额进行核定，于96年5月对该公司作出了补税罚款的处理决定，合计9530万元。 法理分析及参考结论 宝日公司是我国境内依法成立、领取企业法人营业执照的中外合作经营企业，属我国境内的居民公司。按照《营业税暂行条例》的规定，该公司所经营的高尔夫球场及配套休闲娱乐设施属于营业税的征税范围，其为会员提供的劳务和该公司的经营业务发生地都在我国境内，所取得的营业收入应当征收营业税。 2、境内的界定： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 3、特殊应税行为的确定 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4、混合销售行为和兼营行为 （1）混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （2）兼营行为 纳税人兼有不同税目的营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 四、营业税的税目与税率 税目 征收范围 税率（%） 一、交通运输业? 陆路运输、水路运输、航空运输、 3 管道运输、装卸搬运 二、建筑业 建筑、安装、修缮、修饰及