[管理学]税收学第06章.pptVIP

6.1 增值税概述 一、增值税概念： 增值税是以增值额为课税对象的税收。 增值额：纳税人在生产经营应税产品或提供应税劳务过程中新创造的产品价值。 例如:某H产品由A、B、C三个厂共同加工制作，有关资料如下 6.1 增值税概述 对以上H产品加工过程进行分析，我门可以对增值额有较明确的理解。 A.100(50+50 或 100-0) 从个别企业看：v+m或w-c B.200(100+100 或 300-100) C.250(120+130 或 550-300) 从生产全过程看： 最终产品的销售额就是各环节增值额之和。 A100+B200+C250=C550 从中可以看出： 1.最终产品价值既定，分工粗细不会影响税负变化 2.对个别企业而言 按增值额征税，可以避免重复征税。 6.1 增值税概述 如果税率17% 按销售收入征税 按增值额征税 A 100×17%=17 100×17%= 17 B 300 ×17%=51 200×17%= 34 C 550 ×17%=93.5 250 ×17%= 42.5 950 ×17%=161.5 550 ×17%= 93.5 两者差距161.5-93.5=68，即按销售收入征税比按增值额征税多68为重复征税，因为A的100已包含在B300之中，征两次税多计100×17%=17，B300包含在C550之中，征两次税300×17%=51，共多征7+51=68。 6.1 增值税概述 二、增值税形成与发展 （一）本世纪50年代法国首创增值税制度 全额征营业税 → 最后环节征营业税 → 各环节按增值额征税 （二）60、70年代欧共体推行增值税 （三）我国79年试点，84年颁布《增值税条例》，94年进行增值税改革 1、扩大范围，确定增值税为主导地位 2、采用购进扣税法 3、价内税变价外税 4、调整简化税率 6.1 增值税概述 三、增值税类型 四、我国增值税的特点 （一）价外税（二）实行购进扣税法（三）一般纳税人和小规模纳税人采用不同方法计税 6.1 增值税概述 五、增值税的优点 （1）避免重复征税（按增值额而不是按全额） （2）促进专业化协作（与分工粗细无关，促进企业之间的横向联合） （3）增加财政收入（各环节征收范围大，经济结构，组织形式变化不会影响财政收入） （4）促进国际贸易发展（出口产品退税，提高我国产品在国 际市场的竞争力，扩大出口） （5）减少税收扭曲（多环节征税，单一税率，中性，减少效率损失） （6）强化税收制约（采用购进扣税，购销双方可相互制约） 6.2 增值税制度 一、纳税人 销售货物或提供加工修理修配劳务及进出口货物的单位和个人包括： （1）各类企业 （2）非盈利单位 （3）个人 注意：按生产经营规模大小及财会制度是否健全,将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 6.2 增值税制度 年销售工业100万元以上，商业180万元以上，财会制度健全的企业为一般纳税人，否则为小规模纳税人。规定：一般纳税人从事经营活动开增值税专用发票(价税分开)。小规模纳税人从事经营活动开普通发票（价税合一）。 ××市商业零售专用发票 （税务局监制章） 购货人： 年 月 日 6.2 增值税制度 ××省（市、区）增值税专用发票 （税务总局监制章） 开票日期： 年 月 日 6.2 增值税制度 二、征税范围 （一）增值税的一般征税范围 （1）货物 （2）进口货物 （3）提供劳务 （二）特殊规定： 1. 视同销售有（1）委托代销 （2）关联企业货物调拨