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第13章 财务报告 【引言】财务报告对于投资者评估公司的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置具有重要的作用。一直以来中国证券市场的上市公司财务报告舞弊就不曾断过，先是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方锅炉。步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产有报道说，凯马特也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载，不少财富500强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。 （1）为当前和潜在的各种投资者提供有用的信息，以便于他们做出合理的决策； （2）为对企业及经济活动具有合理知识，又愿意花费一定精力去研究信息的人们，提供可理解的信息； （3）关于企业的经济资源，对这些资源的权利以及引起资源和资源权利变动的各种重要交易和事项； （4）关于企业某一期间的生产经营成果； （5）有助于信息的使用者能够通过评价以股息或利息方式获取现金收入的金额、时间和风险，来预期其投资的收益。 依上所述，参照我国新颁布的会计准则等，可以概括出财务会计报告的依据、组成和有关要求。 1.财务会计报告定义及披露要求 财务会计报告，一般也称财务报告（Financial Statement），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。我国《企业财务会计报告条例》规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务报告，而且企业的负责人必须对企业财务报告的真实性、完整性负责。并且企业披露的财务报表必须以持续经营为基础，并保持前后期的一致性，考虑报表项目的重要性、不可抵消性、可比性以及要对重要内容进行披露。 2.财务报告的组成 企业的财务报告由会计报表、会计报表附注等组成。 （1）会计报表是财务报告的核心部分，是具有一定格式和结构、能够把会计信息传递给报表使用者的主要手段。由我国现行准则指南统一规定企业对外提供的会计报表包括四张主表和它们的附表。这套要求企业对外披露的报表体系大大地扩大了原有披露范围，体现了我国经济发展和变化的需要。 （2）会计报表附注是有助于理解和分析会计报表而需要说明的一些事项。它至少应包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明、重要会计政策说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：（一）企业注册地、组织形式和总部地址（二）企业的业务性质和主要经营活动（三）母公司以及集团最终母公司的名称。 我国目前财务报告的组成可用图13-1说明： 资产负债表（中期、年度报告） 主表 利润表（中期、年度报告） 现金流量表（中期、年度报告） 所有者权益（或股东权益，下同）变动表（年度报告） 会计报表 资产减值准备明细表（年度报告） 利润分配表（年度报告） 附表 应交增值税明细表（中期、年度报告） 财务报告 业务分部报表（年度报告） 会计报表附注 其他有关附表 分部报表 财务情况说明书 地区分部报表（年度报告）