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第二章 银行会计的基础知识 会计要素和会计恒等式 账户和记账方法 会计凭证 会计账簿和账务处理程序 第二章银行会计的基础知识 本章重点：1.会计科目的分类与科目表 2.记账方法运用 3.会计凭证的分类和传递原则 4. 账簿组织 本章难点：1.科目表及其运用 2.帐务组织的基本框架 教学目的：掌握会计记录一般方法在银行会计中具体表现形 式和特征，奠定银行会计业务核算的基础。 计划课时：6课时 教学提示：将自己置身于营业场所会计主管的位置 本节补充内容：金融资产与金融负债（参见P357） 金融工具及其分类原则 金融资产及其分类 金融负债及其分类 一、金融工具及其分类原则 （一）金融工具的定义 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 一、金融工具及其分类原则 （二）金融工具的理解 金融工具的本质特征是一项合同，合同的一方形成金融资产，合同的另一方形成金融负债或权益工具。 该合同可能涉及两方面，也可能涉及多方面；合同方可能是个人、合伙、公司形式的实体或政府机构。 金融工具与存货等有形资产、商誉等无形资产的本质区别在于后者不是一个合同。 某些合同虽然具有货币的属性，但不是金融工具。 金融工具包括基本金融工具和衍生金融工具 一、金融工具及其分类原则 衍生工具：是由基础工具为基础，其价值变动与基础工具价值 变动相关，或从基础工具价值中派生的交易工具 。特点： 在未来某一日期结算 不要求或要求很少的初始净投资 价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率或其他价格、 费率、指数等类似变量变动 嵌入衍生工具 ：嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主 合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金 融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等 级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。例如： 可转换债券 附回购条款的债券或权益工具 一、金融工具及其分类原则 （三）金融工具分类的指导思想 1.金融工具分类的目的 在于揭示决策有用的会计信息 反映金融工具的价值、特性和组成 服务于金融要素的确认和计量 2.金融工具价值的衡量 金融工具的价值取决于持有人的目的和意图 金融工具的特点取决于持有的目的： 投机 投资 避险 不同的持有目的对金融工具价格的敏感性不同、风险不同 因此，金融工具的分类依据于持有人的目的和意图 3.传统的金融工具分类的缺陷 一、金融工具及其分类原则 （四）公允价值 1.公允价值概念 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值的取得途径： 直接使用可获得的市场价格 （盯市制度） 同类市场的实际支付价格 （询价） 企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。 公认估价模型估算的价格 （估价） 一、金融工具及其分类原则 2.公允价值计量的优势 使金融衍生工具能在表内反映，让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。 根据现行会计计量模式，金融工具价值的变动仅在实际发生时予以确认。这样，企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易，以此掩盖核心业务的不良业绩。用公允价值计量，可杜绝此类现象发生。 公允价值计量的广泛应用可以使金融工具计价模式更加一致，金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。可以有效避免会计主体操纵价格数据，提供虚假会计信息。 价格风险或与之相关的其他风险及时反映在报表中，有利于及时防范风险。 一、金融工具及其分类原则 3.公允价值计量的难度 在非活跃市场上运用估值技术的难度大 对价格数据信息的依赖程度高 价格信息的收集、传送和储存 对会计职业判断的能力要求高 风险管理技术要求高 由于估值技术差异引起的利润操纵可能产生 一、金融工具及其分类原则 5.公允价值的账面调整： 在每一报表提交日、报表估价时或其他必要时，根据当日公允价值调整相关科目余额或调整报表相关数据。 例如， 采用盯市制度时，需要按日按市场价格调整当日资产、负债或权益工具的帐面价值，使之与当日市场价值同步。 由此产生另外一个问题：如何确认和计量由于公允价值变动而产生的未实现的损失或收益？ 一、金融工具及其分类原则 二、金融资产及其分类 （一）金融资产的定义 金融资产是企业拥有的现金、另一主体的权益工 具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同 权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权 利和衍生工具合同权利。 金融资产的本质特