[经济学]第1章 企业合并会计.ppt

王文杰 第一章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 第一节 企业合并的含义与分类 一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 一、企业合并的含义 中国2006年《企业会计准则第20号－－企业合并》提出，企业合并是将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 国际会计准则理事会的《国际财务报告准则第3号－－企业合并》的定义，企业合并是将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。 第一，单独的企业 单独：独立法人、独立会计主体。 两个企业之间的关系分为两种：一是两个相互独立的企业；二是两个相互关联的企业 相互关联的企业分为母子公司和兄弟企业两种。企业合并概念中的关联企业就是指兄弟企业。兄弟企业就是指拥有一个共同母公司的两个企业。参与合并的两个企业，要么是互相独立的，要么是兄弟企业。 第二，报告主体 报告主体，即会计主体，包括法人和非法人的会计主体两类。 “企业合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成一个企业（法人），或一个企业集团（非法人的会计主体）。 企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。 第三，交易或事项的含义 企业合并是一项交易还是一个事项，是关于企业合并的性质的问题。 交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。 企业合并是交易，说明参与合并的企业是两个互相独立的企业；企业合并是事项，说明参与合并的企业是一个企业集团内部的企业，即兄弟企业。 二、 企业合并的类型 分类方法有三种：合并性质、合并方式、行业特点。 （一）按合并双方合并前后最终控制方是否变化进行分类 1.两类合并的概念比较 2.两类合并的实质比较 3.两类合并的称谓比较 4.合并日或购买日的确定 5.两类合并的合并对价形式比较 控制 控制是指一个企业能够决定另一企业的财务和经营决策，并能据以从另一企业的经营活动中获取利益的权利。 控制权的标志是“决策权”和“获取利益权”。 控制的实施途径是一企业直接或间接拥有另一企业半数以上的表决权，或者一企业拥有另一企业表决权不足半数以上的其他方式。 “其他方式” 通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 最终控制 直接控制下，控制方对被控制方的控制是最终控制。比如，甲 乙。 间接控制下，间接控制方拥有对被控制方的最终控制权。比如，A B C。 暂时性 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在一年以上（含一年）。 例题1－2 A企业与B企业是两个归属于不同主管单位的企业，甲、乙、丙、丁、丑、寅为股份有限公司，其中，A企业直接拥有甲企业80%的表决权，直接拥有乙企业70%的表决权；甲企业直接拥有丙企业60%的表决权；B企业直接拥有丁企业80%的表决权，直接拥有丑企业70%的表决权；丁企业直接拥有寅企业60%的表决权，以上各项表决权的拥有都超过1年。 根据上述资料，说明合并前存在的最终控制关系以及合并后下列各种合并关系的类别：A、B合并；甲、乙合并；乙、丙合并；甲、B合并；丁、寅合并；丙、丁合并；丙、寅、丑合并。 关系图： 各项合并分类表 3.两类合并的参与方称谓比较 同一控制－－“事项”性－－“合并方”和“被合并方”。 非同一控制－－“交易”性－－“购买方”和“被购买方” 4.合并日或购买日的确定 同一控制下－－合并日－－合并方实际取得对被合并方净资产或生产经营决策的控制权的日期。 非同一控制下－－购买日－－购买方实际取得被购买方的净资产或生产经营决策的控制权的日期。 购买日与交易日的关系 如果企业合并是一次交换交易实现的，交换交易日就是购买日。 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日。 例1-3 甲公司于2007年7月1日用银行存款2500万元取得乙公司20%的股份；2007年11月1日，甲公司又以6800万元的价格进一步购买乙公司40%的股份，至此，甲公司获得了对乙公司的控制权。这里，2007年7月1日、11月1日都属于交易日，但股权购买日只能是2007年11月1日。 5.合并对价形式比较 支付资产 发生或承担负债 发行权益性证券 （二）按照合并后主体的法律形式分类 按合并方式（合并后主体的法律形式）进行分类，企业合并分为三类：吸收合并、新设合并、控股合并。 1、吸收