[经济学]第二章 审计规范1.pptVIP

2006年2月发布，2007年1月1日实施 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证业务包括:历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务 鉴证业务的内容:基于责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务要素包括:鉴证业务的三方关系人;鉴证对象;标准,证据和鉴证报告 基于责任方认定的业务和直接报告业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资 基于责任方认定的业务和直接报告业务 三方关系人 注册会计师;责任方;预期使用者 责任方和预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方 责任方---一般指对鉴证对象负责的组织或人员; 预期使用者---指预期使用鉴证报告的组织或人员 鉴证对象 1.鉴证对象与鉴证对象信息的形式 (1)鉴证对象可以是财务业绩或状况,此时,鉴证对象信息是财务报表; (2)鉴证对象可以是非财务业绩或状况,此时,鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标; (3)鉴证对象可以是物理特征,此时,鉴证对象信息可能是有关对象物理特征的说明文件; (4)鉴证对象可以是某种系统和过程,此时,鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; (5)鉴证对象可以是一种行为,此时,鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明 2.鉴证对象特征 鉴证对象具有不同的特征:如定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间 当鉴证对象为法规遵守情况时,其特征是定性的; 当鉴证对象为财务业绩时,其特征是定量的; 当鉴证对象为预测性财务信息时,其特征是主观的、预测的; 当鉴证对象为历史信息时,其特征是客观的、历史的; 当鉴证对象为注册资本的实收情况时,其特征是时点的; 当鉴证对象为内部控制过程时,其特征是期间的; 鉴证标准、证据、报告 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准 标准可以是正式的规定,如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平 证据:充分性和适当性 报告:合理保证和有限保证 确信（保证）程度 注册会计师对其鉴证报告中所下结论是否正确无误所具有的确定性或把握程度，就是确信程度。同时，如果信息或受鉴证方所做的声明或主张存在重大误述，注册会计师在不知情的情况下没有加以适当的修正就会有鉴证风险,因此注册会计师在从事鉴证业务时，必须谨慎小心，必须考虑这类程度，以期降低鉴证风险到可接受的水平。 合理保证与有限保证 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。 合理保证业务和有限保证业务的区别 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。 鉴证结论的方式 (1)积极方式 (2)消极方式 积极方式适用于合理保证的鉴证业务 例：财务报表审计;审计意见类型主要有---无保留意见;保留意见;否定意见和无法表示意见 消极方式适用于有限保证的鉴证业务 例：财务报表审阅 职业道德基本原则 职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。 一、诚信 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业活动中保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列情形时，则不得与这些有问题的信息发生关联：1．含有严重虚假或误导性陈述；2．含有缺少充分依据的陈述或信息；3．存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已经与有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除与该信息的牵连。 二、独立。在执行鉴证业