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第十一章 税制改革 第十一章 税制改革 2010­10­21  第十章 税制改革  1  第一节 税制改革的基本问题 一、税制改革的含义 二、改革税制的主要原因 三、税制改革解决的主要问题 四、成功税制改革的评价标准与条件 2010­10­21  第十章 税制改革  2  一、税制改革的含义 v 税收制度的变化应区分为税制改 良和税制 改革。所谓税制改良是指对既定税收制度 不适应现实社会经济环境的某些不完善之 处的修补；所谓税制改革是指税收制度重 大变化或重新构造。 v 锡德里克•桑德福等经济学家认为，最好把 税制改革看作是指现行税制的重大变化。 v 税制改革有很多形式。 v 对不同人的含义不同。 2010­10­21  第十章 税制改革  3  二、改革税制的主要原因  1.税收制度试图实现的目标太多；  2.由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定，各 税种税基被长期严重侵蚀；  3.单个税种的税率数目繁多；  4.在现实中，税收制度应该实现的再分配目标没有实现；  5.综合所得税实质上变成了分类所得税和有差别的公司税；  6.税收制度向经济行为主体发出的信号，与政策目标背道而驰；  7.本国税制与其他国家的税制不协调；  8.税制不适应经济结构和纳税人的特征变化；  9.现行税制对相同的税基课征多种税；  10.税法复杂，各项规定含糊不清。 2010­10­21  第十章 税制改革  4  三、成功税制改革的评价标准与条件 （一）成功税制改革的评价标准 （二）成功税制改革的条件 2010­10­21  第十章 税制改革  5  （一）成功税制改革的评价标准 v 柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最 大数量的羽毛而听到最小的叫声”。 v 评价标准：  1.桑德福标准  2.马丁兹—凡奎兹和麦克纳伯标准 2010­10­21  第十章 税制改革  6  1.桑德福标准 （1）税制改革在多大程度上实现了改革者确立 的目标。 （2）税制改革的可持续性。 （3）税制改革产生合意的或不合意的副产品的 程度。 2010­10­21  第十章 税制改革  7  2.马丁兹—凡奎兹和麦克纳伯标准 （1）新税制是否符合规范税制理论的基本要求。 （2）新税制是否能够征集足够的税收收入。 （3）新税制是否使税负公平分配于各个收入群体 （4）新税制使私人部门作出如何反应，特别是能 否吸引外国直接投资。 2010­10­21  第十章 税制改革  8  （二）成功税制改革的条件  1.税制改革领导者的勇往直前的精神。  2.最高行政首脑的大力支持。  3.密切配合的相关措施。  4.稳定的宏观经济背景。  5.发展中国家税改的成功需克服的约束条件。 税改成功的基本要素：人、过程、环境 2010­10­21  第十章 税制改革