[经管营销]2009年企业所得税申报培训.ppt

2009年度企业所得税汇缴政策学习 2010年4月 第一部分企业所得税申报表及相关政策 企业所得税汇算清缴管理办法 国税发〔2009〕79号 申报表填报思路 企业所得税年度纳税申报表采用的是以间接法为基础的表样设计，包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算三部分。在编制时，以利润表为起点，将会计利润按税法规定调整为应纳税所得额，进而计算应纳所得税额。具体步骤是： 1.会计利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额； 申报表填报思路 2.应纳税所得额×税率＝应纳所得税额； 3.应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额； 4.应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额； 5.实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补（退）的所得税额。 申报表的填报顺序 填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。主附表对应关系对照表如下： 主表之附表： 附1收入明细表，直接对应主表（会计口径）； 附2成本费用明细表，直接对应主表（会计口径）； 附3纳税调整明细表，对应主表14/15行； 附4企业所得税弥补亏损明细表，对应主表24行。 申报表的填报顺序 附表之附表： 附5税收优惠表，对应附3纳税调整明细表； 附6境外所得抵免表，对应附3纳税调整明细表（调减），对应主表应纳税或抵免税额（税）、减免税或抵免税额（税）； 附7以公允价值调整明细表，对应附3纳税调整明细表； 附8广告费纳税调整表，对应附3纳税调整明细表； 附9资产折旧纳税调整表，对应附3纳税调整明细表； 附10减值准备调整明细表，对应附3纳税调整明细表； 附11股权投资所得明细表，对应附3纳税调整明细表。 收入的确定 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号 ） 确认收入的条件 确认收入的时间 以买一赠一方式组合销售本企业产品，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 。 收入的确认（视同销售） 国税函828号—处置资产处理 不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形：改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形：交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函[2010]79号 免税收入 税法第二十六条?企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利公益组织的收入。 不征税收入 法七条： 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（财税[2008]151号、财税[2009]87号） 国务院规定的其他不征税收入 不包括补贴收入 财税字[1995]81号《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入问题的通知》： 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。(例如税法规定对企业自行开发生产销售的软件产品,其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退,所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税。） 企业的出口退税是否要交所得税 企业出口获得的增值税退税款---应冲抵相应”进项税额”或已交增值税退税款，不并入利润征收企业所得税。(国税函[1997]21号《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》） 凡生产企业委托外贸企业代理出口产品获得消费税退税款，凡按财政部《关于消费税会计处理的规定》（（93）财会字第83号）在计算消费税时做了“应收帐款”处理的，所获消费税退税款应冲抵应收帐款，不并入利润征收企业所得税。 支出的确定 税前扣除的相关性和合理性原则 （国税函〔2008〕159号） 支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。 合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合，工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。 支出的具体规定之一 母子公司提供服务（国税发[2008]86号